Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 августа 2024 г. N Ф01-2476/24 по делу N А28-15294/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 22.08.2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 27.08.2024 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шутиковой Т.В.,

судей Бердникова О.Е., Соколовой Л.В.

без участия представителей

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области на решение Арбитражного суда Кировской области от 19.09.2023 и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.01.2024 по делу N А28-15294/2022

по заявлению Кировского областного государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Инфекционная клиническая больница" (ИНН: 4345462412, ОГРН: 1174350003630)

о признании недействительным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области (ИНН: 4346002922, ОГРН: 1024301326280)

и по встречному заявлению Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области

о взыскании с Кировского областного государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Инфекционная клиническая больница" страховых взносов, пеней, штрафа

и установил:

Кировское областное государственное бюджетное учреждение здравоохранения "Инфекционная клиническая больница" (далее - Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Кировского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) от 02.11.2022 N 43002250003516 в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 49 545 рублей 16 копеек, а также 995 рублей 26 копеек пеней и 9909 рублей 04 копеек штрафа.

Фонд, в свою очередь, обратился в суд с заявлением о взыскании с Учреждения 49 545 рублей 16 копеек недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 995 рублей 26 копеек пеней и 9909 рублей 04 копеек штрафа.

Протокольным определением суда от 14.03.2023 в порядке процессуального правопреемства произведена замена государственного учреждения - Кировского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на его правопреемника - Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области (далее - Отделение) в связи с реорганизацией в форме присоединения с 01.01.2023.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 19.09.2023 заявленные требования Учреждения удовлетворены в полном объеме. В удовлетворении встречного заявления Фонда отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 30.01.2024 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Отделение не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права. По его мнению, Учреждение неправомерно не включило в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сумму произведенных дополнительных выплат медицинским работникам за ноябрь и декабрь 2020 года, оказывающим медицинскую помощь по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции. Данные выплаты произведены работникам Учреждения в рамках трудовых отношений, являлись оплатой труда в повышенном размере за особые условия работы, следовательно, они подлежат обложению страховыми взносами в установленном порядке.

Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе.

Учреждение в отзыве на кассационную жалобу возразило относительно приведенных в ней доводов, просило оставить жалобу без удовлетворения.

Отделение заявило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Учреждение, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание представителя не направило.

На основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение кассационной жалобы откладывалось на 22.08.2024.

Определением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.08.2024 в порядке, установленном в статье 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произведена замена судьи Когута Д.В. на судью Бердникова О.Е. Рассмотрение кассационной жалобы после изменения состава суда начато с самого начала.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Фонд провел выездную проверку Учреждения по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - страховые взносы), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по результатам которой составил акт от 04.10.2022 N 43002250003514.

В ходе проверки установлено, что Учреждение занизило базу для начисления страховых взносов на выплаты, произведенные в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений в виде дополнительной выплаты медицинским работникам за ноябрь и декабрь 2020 года, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, в соответствии с постановлением Правительства Кировской области от 07.12.2020 N 662-П "Об осуществлении в 2020 году социальных выплат медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции" (далее - Постановление N 662-П), в общем размере 24 772 592 рублей 15 копеек.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений страхователя Фонд принял решение от 02.11.2022 N 43002250003516 о привлечении Учреждения к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", в виде взыскания штрафа в размере 9909 рублей 04 копеек. В этом же решении страхователю предложено уплатить страховые взносы в сумме 49 545 рублей 16 копеек, а также 995 рублей 26 копеек пеней.

Учреждение не согласилось с решением Фонда и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь подпунктом 1 части 1 статьи 420, частью 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 3, 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), статьями 1, 3, 6, 9, 11, 12 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", статьей 72 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации", постановлением Правительства Российской Федерации от 30.10.2020 N 1762 "О государственной социальной поддержке в 2020 - 2022 годах медицинских и иных работников медицинских и иных организаций (их структурных подразделений), оказывающих медицинскую помощь (участвующих в оказании, обеспечивающих оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), медицинских работников, контактирующих с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19), внесении изменений во Временные правила учета информации в целях предотвращения распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и признании утратившими силу отдельных актов Правительства Российской Федерации" (далее - Постановление N 1762), Постановлением N 662-П, Арбитражный суд Кировской области удовлетворил заявление Учреждения и отказал в удовлетворении требования Фонда. Суд пришел к выводу о том, что спорные выплаты, произведенные Учреждением, носили социальный характер и не подлежали обложению страховыми взносами.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В пункте 1 статьи 1 Закона N 125-ФЗ установлено, что обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами данного вида социального страхования признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Федерального закона.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.10.2020 N 1762 "О государственной социальной поддержке в 2020 - 2021 годах медицинских и иных работников медицинских и иных организаций (их структурных подразделений), оказывающих медицинскую помощь (участвующих в оказании, обеспечивающих оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), медицинских работников, контактирующих с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19), внесении изменений во Временные правила учета информации в целях предотвращения распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и признании утратившими силу отдельных актов Правительства Российской Федерации" (далее - Постановление N 1762) утверждены Правила осуществления Фондом социального страхования Российской Федерации в 2020, 2021 годах специальной социальной выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций (их структурных подразделений), оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), медицинским работникам, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19).

В пункте 2 названного постановления (в редакции, действовавшей в спорном периоде) предусмотрено в целях государственной социальной поддержки медицинских и иных работников медицинских и иных организаций (их структурных подразделений) (за исключением организаций, подведомственных федеральным органам исполнительной власти, в которых федеральным законами предусмотрена военная или приравненная к ней служба) производить ежемесячно в период с 01.11.2020 по 31.12.2021 специальные социальные выплаты за нормативную смену, определяемую как одна пятая продолжительности рабочего времени в неделю, установленной для соответствующей категории работников в организации в соответствии с законодательством Российской Федерации, перечисленным в Постановлении N 1762 категориям врачей, медицинских работников и иных лиц, оказывающих медицинскую помощь (участвующих в оказании, обеспечивающих оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), а также не оказывающих медицинскую помощь по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), но контактирующих с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19) при выполнении должностных обязанностей.

Указанные специальные социальные выплаты осуществляются Фондом социального страхования Российской Федерации за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету названного фонда, лицам, указанным в пункте 2 названного постановления, в соответствии с перечнем медицинских и иных организаций (их структурных подразделений) (пункт 3 Постановления N 1762).

Дополнительно в период с 01.11.2020 по 31.12.2020 распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р (далее - Распоряжение N 3118-р) предусмотрены специальные социальные выплаты.

Согласно Распоряжению N 3118-р из резервного фонда Правительства Российской Федерации выделены бюджетные ассигнования для осуществления дополнительных выплат работникам медицинских организаций, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), медицинским работникам, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19).

В свою очередь Правительством Кировской области принято Постановление N 662-П, в соответствии с которым в период с 01.11.2020 по 31.12.2020 в качестве меры социальной поддержки установлены правила осуществления социальных выплат в рамках реализации отдельного мероприятия, связанного с реализацией доступности и качества оказания медицинской помощи медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Как установили суды и подтверждается материалами дела, спорные выплаты не носили систематического характера, выплачивались непродолжительный период времени (ноябрь, декабрь 2020 года), не предусмотрены ни системой оплаты труда в Учреждении, ни трудовым договором. Выплаты произведены на основании приказов главного врача, из которых не следует, что они являются стимулирующими и выплачиваются за достижение каких-либо трудовых показателей.

Данные выплаты получены Учреждением в качестве субсидии по коду бюджетной классификации 1003 "Социальное обеспечение населения", на котором, согласно приказу Минфина России от 06.06.2019 N 85н "О порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения", отражаются расходы бюджетов, связанные с обеспечением мер социальной поддержки граждан.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи, суды первой и апелляционной инстанций установили, что спорные выплаты носили социальный характер, не являлись стимулирующими, поскольку не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не предусмотрены трудовыми договорами в качестве оплаты труда.

Тот факт, что спорные выплаты начислялись работникам один раз в месяц к заработной плате с учетом отработанных календарных дней, в данном случае, исходя из характера и назначения выплат, не является основанием считать их вознаграждением за труд.

Установленные судами фактические обстоятельства не противоречат материалам дела и не подлежат переоценке судом округа в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного суды сделали правильный вывод о том, что данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов и правомерно удовлетворили заявленное требование Учреждения.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кировской области от 19.09.2023 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.01.2024 по делу N А28-15294/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.