Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 6 августа 2024 г. N Ф01-3292/24 по делу N А82-19883/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 01.08.2024.

Постановление изготовлено в полном объеме 06.08.2024.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шутиковой Т.В.,

судей Бердникова О.Е., Соколовой Л.В.

при участии представителей

от заявителя: Павлюченко А.И., директора (паспорт),

Филипповой О.Д. (доверенность от 02.07.2024),

от заинтересованного лица: Алдановой Е.Н. (доверенность от 11.01.2024)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

акционерного общества "Региональная лизинговая компания Ярославской области"

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 28.09.2023 и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18.03.2024

по делу N А82-19883/2020

по заявлению акционерного общества "Региональная лизинговая компания Ярославской области" (ИНН: 7606117095, ОГРН: 1187627013441)

о признании частично недействительными решений Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области

(ИНН: 7604016101, ОГРН: 1047600432000),

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, -

акционерное общество "Федеральная корпорация по развитию малого и среднего

предпринимательства",

Департамент инвестиций и промышленности Ярославской области,

и установил:

акционерное общество "Региональная лизинговая компания Ярославской области" (далее - АО "РЛК Ярославской области", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 29.06.2020 N 10-21/01/2057 в части отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 34 638 396 рублей 41 копейки, доначисления соответствующих сумм налога, пеней и привлечения к ответственности в виде штрафа, а также решения от 29.06.2020 N 10-20/12 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 25 755 671 рубля 91 копейки и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены акционерное общество "Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства" (далее - Корпорация), Департамент инвестиций и промышленности Ярославской области.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 28.09.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 18.03.2024 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды нарушили статью 6, часть 1 статьи 10 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и неправильно применили нормы материального права. По его мнению, материалами дела подтверждается ведение Обществом раздельного учета расходов на приобретение товаров по источникам финансирования (за счет бюджетных инвестиций и за счет иных источников). Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет средств, полученных в качестве лизинговых платежей по договорам лизинга, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе и поддержана его представителями в судебном заседании.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и ее представитель в судебном заседании возразили относительно приведенных в ней доводов, просили оставить жалобу без удовлетворения.

Третьи лица, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание представителей не направили, в связи с чем на основании части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации жалоба рассмотрена без их участия.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года, по результатам которой составила акт от 06.11.2019 N 10-21/01/1956 и дополнение к нему от 14.02.2020 N 87.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом вычета по налогу на добавленную стоимость по операциям приобретения товаров (работ, услуг) за счет бюджетных инвестиций.

По итогам проверки Инспекция приняла решение от 29.06.2020 N 10-21/01/2057 о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 698 871 рубля, в котором Обществу также предложено уплатить 13 977 420 рублей налога на добавленную стоимость и 1 687 851 рубль 11 копеек пеней, а также решение от 29.06.2020 N 10-20/12 об отказе в возмещении 31 274 834 рублей налога на добавленную стоимость.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 10.09.2020 N 180 указанные решения Инспекции оставлены без изменения.

Не согласившись с решениями Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Впоследствии решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 20.06.2022 N 06-28(1)12367 решение нижестоящего налогового органа отменено в части, превышающей предложение уплатить 8 882 724 рублей налога на добавленную стоимость в связи с признанием права на налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным ООО "Экотекс", ООО "Венские вафли" и ООО "Русдеталь", расчеты с которыми произведены не в денежной форме.

Руководствуясь статьями 170, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ярославской области отказал в удовлетворении заявленных требований и исходил из того, что фактически спорные затраты Общества осуществлялись за счет бюджетных инвестиций, и при этом налогоплательщик не вел раздельный учет затрат на приобретение товаров за счет бюджетных инвестиций и затрат на приобретение товаров за счет других источников.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В пункте 1 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

В пункте 2.1 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорном периоде) установлено, что в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Положения настоящего пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретения недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

При получении субсидий и (или) бюджетных инвестиций в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Суммы налога, указанные в абзаце первом настоящего пункта, включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций при условии, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, учитываются в расходах (в том числе через начисленную амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций и при условии ведения раздельного учета.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

На основании части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суды установили и материалами дела подтверждается, что 26.04.2018 Корпорация и Ярославская область в лице Департамента инвестиций и промышленности Ярославской области приняли решение о создании АО "РЛК Ярославской области".

Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (далее - Росимущество), Министерство экономического развития Российской Федерации (далее - Минэкономразвития России) и Корпорация заключили договор от 30.03.2018 N 01-05/32, по условиям которого Российская Федерация в лице Минэкономразвития России предоставляет в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных на 2018 год Федеральным законом от 05.12.2017 N 362-ФЗ "О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов" и лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующие цели Минэкономразвития России, бюджетные инвестиции в виде взноса в уставный капитал Корпорации на общую сумму 9 200 000 000 рублей (пункт 1.1); Корпорация передает в собственность, а Российская Федерация в лице Росимущества принимает в счет бюджетных инвестиций, указанных в пункте 1.1 договора, 920 000 обыкновенных именных бездокументарных акций Корпорации, размещаемых в качестве дополнительного выпуска с целью увеличения уставного капитала Корпорации (пункт 1.2); денежные средства, предоставляемые Корпорации в соответствии с данным договором, подлежат использованию на следующие цели: 3 000 000 000 рублей - в целях последующего взноса в уставный капитал российских лизинговых компаний (фирм) в целях реализации механизма лизинга для субъектов малого предпринимательства, а 6 200 000 000 рублей - в целях реализации мер гарантийной поддержки малого предпринимательства и развития национальной системы гарантийных организаций (пункт 1.5).

АО "РЛК Ярославской области" и Департамент инвестиций и промышленности Ярославской области 08.06.2018 заключили договор о предоставлении бюджетных инвестиций, согласно которому бюджетные инвестиции предоставляются Обществу в целях оказания поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в рамках реализации Паспорта приоритетного проекта "Малый бизнес и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы", в том числе в рамках реализации льготных лизинговых программ в порядке и на условиях, утвержденных Советом директоров Корпорации, для субъектов малого предпринимательства по льготным ставкам лизинга оборудования - не более 8 процентов годовых, а в части лизинга оборудования отечественного производства - не более 6 процентов годовых. Согласно данному договору представитель собственника от Ярославской области обязан перечислить бюджетные инвестиции в сумме 500 000 000 рублей Обществу для оплаты доли Ярославской области в уставном капитале Общества и принять в установленном порядке в собственность Ярославской области акции Общества в количестве 500 000 штук номинальной стоимостью 1000 рублей; Общество обязано использовать предоставленные бюджетные инвестиции для формирования уставного капитала и исключительно по целевому назначению, обеспечить достижение показателей результативности в виде оказания объема лизинговой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства в соответствии с утвержденными показателями.

Кроме того, АО "РЛК Ярославской области" и Корпорация заключили договор о предоставлении взноса (вклада) от 08.06.2018 N Д-66, по условиям которого Корпорация осуществляет взнос в уставный капитал Общества в размере 1 500 000 000 рублей в счет оплаты 1 500 000 штук обыкновенных акций.

Судами также установлено, что во исполнение договора от 08.05.2018 N Д-66 платежным поручением от 26.06.2018 N 2806 Корпорация перечислила Обществу 1 500 000 000 рублей, а во исполнение договора от 08.06.2018 платежным поручением от 20.06.2018 N 775 Ярославская область (в лице Департамента инвестиций и промышленности Ярославской области, а также Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области) перечислила налогоплательщику 500 000 000 рублей.

На основании изложенного суды правомерно признали, что Обществу в качестве вклада в уставный капитал были предоставлены путем зачисления на лицевой и расчетный счета бюджетные инвестиции в общей сумме 2 000 000 000 рублей для использования их в целях реализации механизма льготного лизинга для соответствующих субъектов предпринимательской деятельности.

Судами также установлено и материалам дела не противоречит, что оплата товаров (предметов лизинга) производилась Обществом с его лицевого и расчетного счетов, на которые были зачислены суммы бюджетных инвестиций.

При этом раздельный учет затрат, осуществляемых за счет бюджетных инвестиций, и затрат, производимых за счет иных источников, в Обществе не велся. Доводы заявителя жалобы об обратном противоречат материалам дела.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что спорные суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций, не подлежат принятию к вычету на основании пункта 2.1 статьи 170 НК РФ.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного суды правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Суды правильно применили нормы материального права, не допустили нарушений норм процессуального права, перечисленных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и являющихся в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ярославской области от 28.09.2023 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18.03.2024 по делу N А82-19883/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества "Региональная лизинговая компания Ярославской области" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на заявителя.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.