Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19 июня 2024 г. N Ф01-2448/24 по делу N А43-31692/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 19.06.2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 19.06.2024 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Когута Д.В.,

судей Соколовой Л.В., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей от заинтересованного лица: Медведева Е.В. (доверенность от 13.04.2023)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Приволжской электронной таможни на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 18.12.2023 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2024 по делу N А43-31692/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ИМПЛАНТ" (ИНН: 1660201202, ОГРН: 1141690030382)

о признании незаконным решения Приволжской электронной таможни от 16.10.2023

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "ИМПЛАНТ" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным решения Приволжской электронной таможни (далее - Таможня, таможенный орган) от 16.10.2023 об отказе в корректировке ДТ N 10418010/190723/3099971.

Арбитражный суд Нижегородской области решением от 18.12.2023, оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2024, удовлетворил требование Общества.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Таможня обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить их в связи с несоответствием выводов, сделанных судами, фактическим обстоятельствам дела и неправильным применением норм материального права.

По мнению заявителя, судами не учтено, что при реализации товара для целей освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) необходимо однозначно идентифицировать декларируемый товар как медицинское изделие, на которое выдано регистрационное удостоверение. При реализации составных частей медицинского изделия без наличия регистрационного удостоверения на данные составные части с указанием кодов, предусмотренных перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1042), льгота в виде освобождения от НДС не применяется.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана представителями в судебном заседании.

Общество в отзыве на кассационную жалобу отклонило доводы Таможни, ходатайствовало о рассмотрении жалобы в отсутствие представителя.

Законность решения Арбитражного суда Нижегородской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Общество ввезло на территорию Евразийского экономического союза и задекларировало на Приволжском ЦЭД Таможни медицинские изделия, сведения о которых заявило в 31 графе декларации на товары N 10418010/190723/3099971 (далее - ДТ), а именно:

- товар N 1 "Система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных "sweden& martina" в составе:

Компонент N 1. Имплантаты, варианты исполнения: имплантат premiumstraightzirti (premiumstraightimplantzirti) a-zt-380-085, кат.номер a-zt-380-085 - 3 штуки,

Компонент N 1. Имплантаты, варианты исполнения: имплантат premiumstraightzirti (premiumstraightimplantzirti) a-zt-380-100, кат. номер a-zt-380-100 - 3 штуки,

Компонент N 1. Имплантаты, варианты исполнения: имплантат premiumstraightzirti (premiumstraightimplantzirti) a-zt-425-070, кат.номер a-zt-425-070 - 8 штук.

Производитель: "sweden& martinas.p.a.", товарный знак "sweden& martina", количество: 14 штук, классифицируемый в товарной подсубпозиции 9021 29 000 9 ТН ВЭД ЕАЭС;

- товар N 2 "Система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных "sweden& martina" в составе:

Группа товаров N 1:

Компонент N 2. Абатменты, вариант исполнения: абатмент титановый анодированный (anodizedtitaniumpost): a-mdr-380-l, кат.номер a-mdr-380 - 18 штук;

Компонент N 2. Абатменты, вариант исполнения: абатмент титановый анодированный (anodizedtitaniumpost): a-mdr-425-l, кат.номер a-mdr-425-1 - 10 штук;

Компонент N 2. Абатменты, вариант исполнения: абатмент титановый анодированный (anodizedtitaniumpost): a-mdr-425-2, кат.номер a-mdr-425-2 - 2 штуки;

Компонент N 2. Аабатменты, вариант исполнения: абатмент титановый анодированный (anodizedtitaniumpost): a-mdr-425-4, кат.номер a-mdr-425-4 - 5 штук. Производитель: "sweden& martinas.p.a.", товарный знак: "sweden& martina", количество: 35 штук;

Группа товаров N 2:

Компонент N 2. абатменты, вариант исполнения: абатмент титановый анодированный (anodizedtitaniumpost): a-marl5-380, кат.номер а-marl5-380 - 2 штуки, производитель: "sweden& martinas.p.a.", товарный знак "sweden& martina", в количестве 2 штук, классифицируемый в товарной подсубпозиции 9021 29 000 4 ТН ВЭД ЕАЭС.

Товары N 1 и 2 помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с освобождением от уплаты НДС на основании подпункта 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации и положений Постановления N1042.

В 36 графе ДТ "преференция" Общество в отношении товаров N 1 и 2 указало буквенный код "ХТ", который в соответствии с классификатором льгот по уплате таможенных платежей, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378, предоставляет освобождение от уплаты налога на НДС в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий.

В качестве подтверждения заявленной льготы по уплате НДС Общество в графе 44 ДТ указало регистрационное удостоверение Росздравнадзора от 21.01.2019 N РЗН 2019/8022, в соответствии с которым в качестве медицинского изделия зарегистрирован товар "Система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных "Sweden & Martina" (код ОКПД-2 32.50.22.190).

Таможня посчитала, что заявленный в графе 31 ДТ состав товаров N 1 и 2 не соответствует составу медицинского изделия, на которое выдано регистрационное удостоверение от 21.01.2019 N РЗН 2019/8022, и приняла решение об отказе в предоставлении освобождения от уплаты НДС.

По требованию Таможни о внесении изменений в ДТ декларантом уплачен НДС по ставке в размере 20 процентов.

В Таможню 11.09.2023 поступило обращение Общества с целью внесения изменений (дополнений) в ДТ в части предоставления освобождения от уплаты НДС в отношении товаров N 1 и 2.

Решением таможенного органа от 06.10.2023 в корректировке ДТ отказано.

Общество не согласилось с решением таможенного органа и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Руководствуясь статьями 65, 71, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 149, 150 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации", Правилами государственной регистрации медицинских изделий, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416, и Постановлением N 1042, Арбитражный суд Нижегородской области пришел к выводу о наличии у Общества права на применение льготы по уплате таможенных платежей в виде освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость и удовлетворил заявленное требование.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия ненормативного правового акта требованиям законодательства лежит на соответствующем органе.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация, а также передача на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31.12.2021 регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Таким образом, освобождение от НДС в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации медицинских изделий применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации.

Перечень медицинских товаров, не подлежащих обложению НДС утвержден Постановлением N 1042.

Согласно части 1 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека.

На территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти (часть 4 статьи 38 Закона N 323-ФЗ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416 утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий (далее - Правила N 1416), в соответствии с пунктом 6 которых документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

В пункте 6 Правил N 1416 установлено, что документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

Регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения, удостоверяет, что медицинское изделие успешно прошло все предусмотренные для него испытания, зарегистрировано и допущено к применению на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту "и" пункта 56 Правил N 1416 в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается код общероссийского классификатора продукции (ОКП) для медицинского изделия.

Принадлежность медицинской техники к Перечню N 1042 определяется кодом Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93), утвержденного постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

На основании части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суды установили, и материалам дела не противоречит, что товар "Система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных "Sweden & Martina" зарегистрирован в Федеральной службе по надзору в сфере здравоохранения и социального развития как изделие медицинского назначения (изделие медицинской техники), о чем выдано регистрационное удостоверение от 21.01.2019 N РЗН 2019/8022 с указанием кода ОКПД-2 32.50.22.190.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи, суды установили, что ввезенный Обществом по ДТ товар является отдельными компонентами (принадлежностями) "Системы имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных "Sweden & Martina", которые поименованы в регистрационном удостоверении Росздравнадзора от 21.01.2019 N РЗН 2019/8022; согласно письму Росздравнадзора от 28.12.2016 N 01-63680/16 наличие в регистрационном удостоверении или в приложении к нему термина "набор" ("комплект") подразумевает совокупность изделий, имеющих единое целевое медицинское назначение. Набор (комплект) может включать в себя различные изделия, в том числе самостоятельные медицинские изделия; товары N 1 и 2 поименованы в Постановлении N 1042.

На основании изложенного суды обоснованно посчитали, что действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на его составляющие и принадлежности (Письмо Росздравнадзора от 28.12.2016 N 01-63680/16), в связи с чем пришли к выводу о представлении Обществом надлежащих документов, подтверждающих, что ввезенный им товар относится к медицинским изделиям, ввоз которых освобождается от уплаты НДС.

Довод Таможни о том, что освобождение от уплаты НДС может быть предоставлено исключительно в том случае, если Обществом ввозятся и декларируются все компоненты системы, указанные в регистрационном удостоверении, либо оно должно получить самостоятельное регистрационное удостоверение на отдельные компоненты этой системы,

правомерно отклонен судами, поскольку регистрационное удостоверение Росздравнадзора от 21.01.2019 N РЗН 2019/8022 выдано как на медицинское изделие, так и на составляющие его компоненты.

При таких обстоятельствах суды правомерно посчитали, что в данном случае у Таможни отсутствовали основания для отказа Обществу в освобождении от уплаты НДС в отношении товаров N 1 и 2, в связи с чем удовлетворили заявленное требование.

Выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным по делу, и имеющимся в деле доказательствам.

Обстоятельства, приведенные в кассационной жалобе, были предметом исследования в судах первой и апелляционной инстанций, повторяют доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и получили правильную правовую оценку. Основания для иных выводов у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Переоценка установленных по делу обстоятельств и исследованных доказательств не входит в компетенцию суда кассационной инстанции (статьи 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Арбитражный суд Нижегородской области и Первый арбитражный апелляционный суд правильно применили нормы материального права, не допустили нарушений норм процессуального права, перечисленных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и являющихся в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалованных судебных актов у суда кассационной инстанции не имеется.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 18.12.2023 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2024 по делу N А43-31692/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу Приволжской электронной таможни - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.