Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23 мая 2024 г. N Ф01-1365/24 по делу N А38-6029/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 07.05.2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 23.05.2024 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Когута Д.В., Шутиковой Т.В.,

при участии представителя от заинтересованного лица: Долгорукова С.В. (доверенность от 26.12.2023),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Управление механизации строительства" на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 26.10.2023 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2024 по делу N А38-6029/2022

по заявлению акционерного общества "Управление механизации строительства" (ИНН: 1215013080, ОГРН: 1021200760811)

о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 03.10.2022 N 3263

и установил:

акционерное общество "Управление механизации строительства" (далее - АО "УМС", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее - Управление) от 03.10.2022 N 3263.

Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 26.10.2023 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2024 решение суда оставлено без изменения.

АО "УМС" не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель считает, что суды неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и представленным в материалы дела доказательствам. По его мнению, в проверяемом периоде Общество отвечало всем признакам хозяйствующего субъекта малого и среднего предпринимательства, поэтому было вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. Основания для исключения налогоплательщика из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства отсутствовали. Непредставление в Управление реестродержателем в установленный срок сведений об АО "УМС" не является основанием для исключения последнего из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства и не лишает Общество права на применение льготных тарифов.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе.

Управление в отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании отклонили доводы Общества.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, не обеспечило явку представителя в судебное заседание.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Марий Эл.

Как следует из материалов дела и установили суды, Управление провело камеральную налоговую проверку представленного АО "УМС" расчета по страховым взносам за три месяца 2022 года, результаты которой отразило в акте от 10.08.2022 N 7517.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении Обществом пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

По итогам проверки Управление приняло решение от 03.10.2022 N 3263 об отказе в привлечении АО "УМС" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно указанному решению Обществу доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 367 502 рублей 26 копеек и соответствующая сумма пеней (с учетом решения от 27.09.2023 о внесении изменений в решение налогового органа).

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 05.12.2022 N 07-07/2952@ решение Управления оставлено без изменения.

АО "УМС" не согласилось с решением Управления от 03.10.2022 N 3263 и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 427 НК РФ, статьями 3, 4, 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", Арбитражный суд Республики Марий Эл пришел к выводу, что в спорном периоде Общество не обладало правом на применение пониженных тарифов страховых взносов, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленного требования.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

На основании пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 17 части 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 229-ФЗ), в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

В силу пункта 1 статьи 3 Закона N 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными данным Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 указанной статьи, хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

В части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ установлено, что хозяйственные общества могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних предприятий, до ста человек для малых предприятий; доход хозяйственных обществ, соответствующих одному из требований, указанных в пункте 1 настоящей части, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не должен превышать для малого предприятия 800 миллионов рублей, для среднего предприятия - 2 миллиарда рублей. (Предельные значения утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 N 265).

В целях отнесения хозяйственных обществ (акционерных обществ) к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены ограничения по субъектному составу акционеров (часть 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ).

Согласно подпункту "а" пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ условием отнесения акционерного общества к субъекту малого и среднего предпринимательства является ограничение по владению голосующими акциями, а именно: участники хозяйственного общества - юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, должны владеть суммарно не более чем 25% голосующих акций акционерного общества.

В силу части 4 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в реестр малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 6 - 6.5 и 7.1 указанной статьи.

В части 6.1 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ определено, что сведения о составе акционеров представляются в налоговый орган держателями реестров акционеров акционерных обществ, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и в составе сведений о которых в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о соответствующем держателе реестра акционеров акционерных обществ.

При этом каждое акционерное общество в силу предписания статьи 44 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества.

Реестродержатели ежегодно до 5 июля представляют в уполномоченный орган перечень акционерных обществ, соответствующих условиям, установленным подпунктом "а" пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ (за исключением условий, установленных абзацем третьим указанного подпункта). Указанный перечень формируется держателями реестров акционеров акционерных обществ на основании имеющихся у них данных, содержащихся в списках лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров соответствующего акционерного общества, проведенном в текущем календарном году.

Внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом в порядке части 5 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ.

На основании пункта 5 части 5 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ содержащиеся в едином реестре МСП сведения о юридических лицах исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица не представили сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, либо такие юридические лица не соответствуют условиям, установленным статьей 4 Закона N 209-ФЗ.

Следовательно, право на применение льготных тарифов при исчислении страховых взносов предоставлено лицам, имеющим статус субъекта малого и среднего предпринимательства, который подтверждается фактом включения такого субъекта в единый реестр малого и среднего предпринимательства на основании сведений, предоставленных самим налогоплательщиком (о среднесписочной численности работников; о доходе, полученном за предшествующий календарный год) и на основании сведений, переданных реестродержателем акционерного общества о соответствии данного акционерного общества требованиям пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ.

На основании части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суды установили, и материалам дела это не противоречит, что 01.03.2005 ОАО "УМС" (эмитент) и АО "Реестр" (регистратор) заключили договор на ведение и хранение реестра владельцев именных ценных бумаг (в редакции от 01.04.2012), согласно которому регистратор, помимо прочего, предоставляет информацию из реестра владельцев ценных бумаг, организует учет и хранение документов, а эмитент направляет регистратору распоряжения на предоставление списка акционеров.

В рассмотренном случае держателем реестра в период с 01.07.2021 по 05.07.2021 в Управление не представлены сведения о соответствии АО "УМС" условиям, установленным пунктом 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ, что в силу пункта 5 части 5 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ послужило основанием для исключения Общества из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 10.07.2021.

Необходимые сведения были представлены реестродержателем по запросу Общества в марте 2022 года, на основании которых последнее было вновь включено в реестр 10.03.2022.

С учетом изложенного суды правильно посчитали, что в январе и феврале 2022 года АО "УМС" в целях налогообложения не обладало статусом субъекта малого и среднего предпринимательства и не имело права на применение пониженных тарифов, установленных пунктом 2.1. статьи 427 НК РФ.

При таких обстоятельствах выводы судов о необоснованном применении Обществом льготных тарифов и необходимости исчислить и уплатить страховые взносы в соответствии с тарифами, установленными статьей 425 НК РФ (в полном размере), является верным.

Довод Общества о том, что фактически оно соответствовало всем критериям, предъявляем Законом N 209-ФЗ к субъектам малого предпринимательства (по среднесписочной численности работников, размеру полученного дохода и составу акционеров), в связи с чем у АО "УМС" не было оснований проверять информацию о наличии/отсутствии Общества в реестре малого и среднего предпринимательства, правомерно отклонен судами, так как статус субъекта малого и среднего предпринимательства подтверждается для целей налогообложения только фактом включения такого субъекта в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства - это размещенная в открытом доступе база данных, поэтому АО "УМС" беспрепятственно могло получить необходимую информацию, проявив должную осмотрительность при исчислении налоговых обязательств по уплате страховых взносов.

Суды верно отметили, что действующим законодательством на Управление не возложена обязанность оформлять решения об исключении хозяйствующего субъекта из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства и направлять его в адрес этого лица.

Кроме того, законность действий уполномоченного органа по исключению Общества из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства и бездействие реестродержателя по представлению сведений о соответствии АО "УМС" условиям, установленным пунктом 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ, в судебном порядке заявителем не оспаривалась.

Следовательно, в связи с отсутствием сведений об АО "УМС" в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства в январе и феврале 2022 года и, соответственно, отсутствием права на применение пониженных тарифов страховых взносов, Управление обоснованно доначислило и предложило АО "УМС" к уплате страховые взносы по тарифам, установленным статьей 425 НК РФ.

Расчет взносов заявителем не оспорен, судами первой и апелляционной инстанций проверен и признан правильным.

С учетом изложенного суды правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для непринятия которой у суда кассационной инстанции отсутствуют. Данные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за подачу кассационной жалобы относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 26.10.2023 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2024 по делу N А38-6029/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества "Управление механизации строительства" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на акционерное общество "Управление механизации строительства".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.