Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16 апреля 2024 г. N Ф01-1148/24 по делу N А43-20410/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 10.04.2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 16.04.2024 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Соколовой Л.В., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей от заявителя: Завьяловой Е.В. (доверенность от 10.07.2023), Лебедевой А.В. (доверенность от 10.07.2023), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области: Смеховой М.А. (доверенность от 31.08.2023), от Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области: Набатовой С.В. (доверенность от 14.07.2023),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АКРУКС" на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 13.09.2023 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2023 по делу N А43-20410/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АКРУКС" (ИНН: 5259089654, ОГРН: 1105260009502)

о признании незаконным сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области от 04.04.2023 N 58252713,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области,

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "АКРУКС" (далее - ООО "АКРУКС", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 04.04.2023 N 58252713 об отказе в предоставлении Обществу налоговой льготы по налогу на имущество организаций.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 13.09.2023 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2023 решение суда оставлено без изменения.

ООО "АКРУКС" не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права. По его мнению, отказ Инспекции в предоставлении льготы по налогу на имущество организаций за период с 01.01.2022 по 30.06.2022 является неправомерным. В рассматриваемом случае в целях установления соответствия налогоплательщика условию об объеме выручки, установленному в статье 2.1 Закона Нижегородской области от 27.11.2003 N 109-З "О налоге на имущество организаций", должен исследоваться объем выручки всего налогового периода (года), а не отчетных периодов (кварталов). Кроме того, заявитель полагает, что суд апелляционной инстанции нарушил принцип состязательности и равноправия сторон, поскольку приобщил к материалам дела представленное Инспекцией в судебное заседание 18.12.2023 письмо Законодательного собрания Нижегородской области от 15.12.2023 N Исх-17-677176/23, что лишило Общество права с ним ознакомиться и подготовить мотивированные возражения. Ссылки судов на письма Министерства финансов Нижегородской области от 30.05.2023 N 306-274571/23 и Законодательного собрания Нижегородской области от 15.12.2023 N Исх-17-677176/23 неправомерны.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана представителями в судебном заседании.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу, представитель в судебном заседании, а также представитель Управления отклонили доводы Общества.

Законность решения Арбитражного суда Нижегородской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, ООО "АКРУКС" 21.03.2023 обратилось в Инспекцию с заявлением о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 в отношении нежилого объекта недвижимости, расположенного по адресу: город Нижний Новгород, Сормовское шоссе, дом 20.

Рассмотрев заявление Общества, Инспекция установила, что налогоплательщик имеет право на применение налоговой льготы только за третий и четвертый кварталы 2022 года; за период первого и второго кварталов 2022 года не соблюдены условия предоставления льготы, поскольку сумма выручки за первый квартал 2022 года превышает сумму выручки за первый квартал 2021 года, а сумма выручки за второй квартал 2022 года превышает сумму выручки за второй квартал 2021 года.

Сообщением от 04.04.2023 N 58252713 налоговый орган проинформировал Общество о том, что ему отказано в предоставлении льготы за период с 01.01.2022 по 30.06.2022.

Решением Управления от 13.06.2023 N 09-11-35/02013@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

ООО "АКРУКС" не согласилось с отказом Инспекции в предоставлении льготы и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьями 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 21, 56, 372 - 375, 379, 382, 383, 386 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 2.1 Закона Нижегородской области от 27.11.2003 N 109-З "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 109-З), Арбитражный суд Нижегородской области пришел к выводу, что Общество не подтвердило право на применение льготы по налогу на имущество организаций, и отказал в удовлетворении заявленного требования.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах (абзац второй пункта 3 статьи 56 НК РФ).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На территории Нижегородской области порядок, сроки уплаты, льготы по налогу на имущество организаций установлены Законом N 109-З.

Согласно части 1.11 статьи 2.1 Закона N 109-3 (введена в действие Законом Нижегородской области от 05.08.2022 N 108-З "О внесении изменений в Закон Нижегородской области "Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения" и действовала в период с 01.01.2022 по 31.12.2022) организациям, основной вид экономической деятельности которых по состоянию на 1 августа 2022 года обозначен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) кодами 45 "Торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт", 52 "Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность", 68.20.2 "Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом", предоставляется налоговая льгота в виде установления налоговой ставки в размере 1 процента.

Данная налоговая льгота предоставляется при одновременном соблюдении следующих условий: 1) если сокращение фактической численности работающих на отчетную дату составило не более 3 процентов по сравнению с фактической численностью на 1 марта 2022; 2) если за отчетный (налоговый) период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года произошло снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) либо выручка от реализации товаров (работ, услуг) не увеличилась.

На основании части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суды установили, и материалам дела не противоречит, что сумма выручки Общества за первый квартал 2022 года превышает сумму выручки за первый квартал 2021 года; сумма выручки за второй квартал 2022 года превышает сумму выручки за второй квартал 2021 года.

С учетом изложенного суды сделали правильный вывод о том, что Общество не соответствовало условиям, определенным Законом N 109-З, для получения налоговой льготы за период с 01.01.2022 по 30.06.2022.

Довод Общества о том, что оно обладает правом на применение налоговой льготы в отношении всего налогового периода (2022 год), поскольку по итогам года размер выручки не превысил показатели 2021 года, был предметом подробного исследования и оценки судов и обоснованно отклонен в силу следующего.

Как установили суды, Общество исчисляет налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости (пункт 2 статьи 375 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 379 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 383 НК РФ).

Согласно статье 3 Закона N 109-З уплата налога производится по истечении каждого отчетного периода (авансовый платеж) и по истечении налогового периода.

В пункте 12 статьи 378.2 НК РФ установлено, что сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Таким образом, исходя из приведенных положений НК РФ и Закона N 109-З в Нижегородской области исчисление и уплата налога на имущество организаций (в том числе авансовых платежей) производится организациями по итогам и отчетного, и налогового периода. Следовательно, применение налоговой льготы возможно только при условии соответствия установленным Законом N 109-З условиям на отчетную дату, то есть конкретную (последнюю) дату окончания соответствующего отчетного периода, в котором применяется льгота.

В рассматриваемом случае на отчетные даты первого и второго кварталов 2022 года Общество не соответствовало предусмотренному Законом N 109-З условию о снижении выручки по сравнению с аналогичными периодами 2021 года.

Довод Общества о неправомерности ссылки судов на письма Министерства финансов Нижегородской области от 30.05.2023 N 306-274571/23 и Законодательного собрания Нижегородской области от 15.12.2023 N Исх-17-677176/23 судом округа не принимается, поскольку суды сделали свои выводы на основании анализа положений НК РФ и Закона N 109-З, а не только на разъяснениях, данных в указанных письмах.

Ссылка заявителя на неправомерное приобщение к материалам дела представленного Инспекцией в судебное заседание письма Законодательного собрания Нижегородской области от 15.12.2023 N Исх-17-677176/23, которое не было заблаговременно получено Обществом, чем был нарушен принцип состязательности и равноправия сторон, подлежит отклонению, так как названный документ поступил в суд апелляционной инстанции в электронном виде 15.12.2023. Общество не было лишено предоставленного ему пунктом 1 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации права ознакомиться с материалами дела, в том числе в электронном виде.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины с кассационной жалобы, относятся на заявителя. Излишне уплаченная за рассмотрение кассационной жалобы государственная пошлина в сумме 1500 рублей подлежит возврату Обществу из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 13.09.2023 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2023 по делу N А43-20410/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АКРУКС" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "АКРУКС" из федерального бюджета государственную пошлину с кассационной жалобы в сумме 1500 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 08.02.2024 N 23.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.