Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 сентября 2023 г. N Ф01-5437/23 по делу N А38-5090/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 11.09.2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 13.09.2023 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Соколовой Л.В.,

судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей от заявителя: Куликова В.А. (доверенность от 14.12.2022), от заинтересованного лица: Долгорукова С.В. (доверенность от 27.07.2022), от третьего лица: Клычкова Д.И. (доверенность от 20.07.2023)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Управление механизации строительства" на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14.03.2023 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2023 по делу N А38-5090/2022

по заявлению акционерного общества "Управление механизации строительства" (ИНН: 1215013080, ОГРН: 1021200760811)

о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (ИНН: 1215098862, ОГРН: 1041200433669),

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - акционерное общество "Реестр" (ИНН: 7704028206, ОГРН: 1027700047275),

и установил:

акционерное общество "Управление механизации строительства" (далее - АО "УМС", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее - Управление, УФНС по Республике Марий Эл) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.07.2022 N 1437.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено акционерное общество "Реестр" (далее - АО "Реестр", реестродержатель).

Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14.03.2023 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением апелляционного суда от 29.05.2023 решение суда оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель считает, что суды неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам и представленным в материалы дела доказательствам. АО "УМС" указывает, что в проверяемый период отвечало всем признакам хозяйствующего субъекта малого и среднего предпринимательства, поэтому было вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. Основания для исключения налогоплательщика из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства отсутствовали. Непредставление в УФНС по Республике Марий Эл реестродержателем в установленный срок сведений об АО "УМС" не является основанием для исключения последнего из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - реестр МСП) и не лишает Общество права на применение льготных тарифов.

Подробно доводы заявителя изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителем в судебном заседании.

Управление и АО "Реестр" в письменных отзывах, пояснении и их представители в судебном заседании отклонили доводы заявителя, считают обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

Законность принятых судебных актов проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, АО "УМС" включено в Единый государственный реестр юридических лиц 21.10.2002, состоит на налоговом учете в УФНС России по Республике Марий Эл.

Держателем реестра акционеров АО "УМС" с 28.06.2005 является АО "Реестр" (основной государственный регистрационный N 1027700047275, лицензия N 10-000-1-00254).

Общество 31.01.2022 представило в Управление расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года.

С 31.01.2022 по 14.04.2022 УФНС по Республике Марий Эл проведена камеральная налоговая проверка данного расчета, по результатам которой вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.07.2022 N 1437, АО "УМС" доначислены и предложены к уплате страховые взносы в размере 1 685 779 рублей 79 копеек, начислены пени в размере 215 144 рублей 09 копеек.

Основанием для доначисления страховых взносов стал вывод Управления об отсутствии права у Общества применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные для субъектов малого и среднего предпринимательства, поскольку в ходе проверки установлено, что АО "УМС" с 10.07.2021 по 10.03.2022 не являлось субъектом малого и среднего предпринимательства, так как не было включено в реестр МСП, следовательно, не могло применять пониженные тарифы страховых взносов в 3, 4 кварталах 2021 года.

Решением МИ ФНС России по ПФО от 13.10.2022 N 07-07/2404@ в удовлетворении жалобы Общества отказано.

Общество не согласилось с решением Управления от 04.07.2022 N 1437 и обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьями 419, 427 Налогового кодекса Российской Федерации, положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 209 "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленного требования.

Первый арбитражный апелляционный суд оставил решение суда без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

На основании пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 17 части 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Законом N 209-ФЗ, в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

В силу пункта 1 статьи 3 Закона N 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными данным Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

На основании части 1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 указанной статьи, хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

Частью 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ определено, что хозяйственные общества могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних предприятий, до ста человек для малых предприятий; доход хозяйственных обществ, соответствующих одному из требований, указанных в пункте 1 настоящей части, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не должен превышать для малого предприятия 800 миллионов рублей, для среднего предприятия - 2 миллиарда рублей. (Предельные значения утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 N 265).

В целях отнесения хозяйственных обществ (акционерных обществ) к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены ограничения по субъектному составу акционеров (часть 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ).

Согласно подпункту "а" пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ условием отнесения акционерного общества к субъекту малого и среднего предпринимательства является ограничение по владению голосующими акциями, а именно: участники хозяйственного общества - юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, должны владеть суммарно не более чем 25% голосующих акций акционерного общества.

Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, вносятся в единый реестр МСП в соответствии со статьей 4.1 Закона N 209-ФЗ.

В силу части 4 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в реестр МСП и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 6 - 6.5 и 7.1 указанной статьи.

В части 6.1 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ определено, что сведения о составе акционеров представляются в налоговый орган держателями реестров акционеров акционерных обществ, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и в составе сведений о которых в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о соответствующем держателе реестра акционеров акционерных обществ.

При этом каждое акционерное общество в силу предписания статьи 44 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества.

Реестродержатели ежегодно до 5 июля представляют в уполномоченный орган перечень акционерных обществ, соответствующих условиям, установленным подпунктом "а" пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ (за исключением условий, установленных абзацем третьим указанного подпункта). Указанный перечень формируется держателями реестров акционеров акционерных обществ на основании имеющихся у них данных, содержащихся в списках лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров соответствующего акционерного общества, проведенном в текущем календарном году.

Внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр МСП и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом в порядке части 5 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ.

На основании пункта 5 части 5 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ содержащиеся в едином реестре МСП сведения о юридических лицах исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица не представили сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, либо такие юридические лица не соответствуют условиям, установленным статьей 4 Закона N 209-ФЗ.

Следовательно, право на применение льготных тарифов при исчислении страховых взносов предоставлено лицам, имеющим статус субъекта малого и среднего предпринимательства, который подтверждается фактом включения такого субъекта в единый реестр МСП на основании сведений, предоставленных самим налогоплательщиком (о среднесписочной численности работников; о доходе, полученном за предшествующий календарный год) и на основании сведений, переданных реестродержателем акционерного общества о соответствии данного акционерного общества требованиям пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ.

Суды установили, и материалам дела это не противоречит, что 01.03.2005 ОАО "УМС" (эмитент) и АО "Реестр" (регистратор) заключили договор на ведение и хранение реестра владельцев именных ценных бумаг (в редакции от 01.04.2012), согласно которому регистратор, помимо прочего, предоставляет информацию из реестра владельцев ценных бумаг, организует учет и хранение документов, а эмитент направляет регистратору распоряжения на предоставление списка акционеров.

В рассмотренном случае держателем реестра в период с 01.07.2021 по 05.07.2021 в УФНС России по Республике Марий Эл не представлены сведения о соответствии АО "УМС" условиям, установленным пунктом 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ, что в силу пункта 5 части 5 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ послужило основанием для исключения Общества из реестра СМП по состоянию на 10.07.2021.

Необходимые сведения были представлены реестродержателем по запросу Общества в марте 2022 года, на основании которых последнее было вновь включено в реестр 10.03.2022.

С учетом изложенного суды правильно посчитали, что в 3, 4 кварталах 2021 года АО "УМС" в целях налогообложения не обладало статусом субъекта малого и среднего предпринимательства и не имело права на применение пониженных тарифов, установленных пунктом 2.1. статьи 427 НК РФ.

При таких обстоятельствах выводы судов о необоснованном применении Обществом льготных тарифов и необходимости исчислить и уплатить страховые взносы в соответствии с тарифами, установленными статьей 425 НК РФ (в полном размере), является верным.

Довод Общества о том, что фактически оно соответствовало всем критериям, предъявляем Законом N 209-ФЗ к субъектам малого предпринимательства (по среднесписочной численности работников, размеру полученного дохода и составу акционеров), в связи с чем у АО "УМС" не было оснований проверять информацию о наличии/отсутствии Общества в реестре СМП, правомерно отклонен судами, так как статус субъекта малого и среднего предпринимательства подтверждается для целей налогообложения только фактом включения такого субъекта в Единый реестр субъектов МСП.

Единый реестр субъектов МСП - это размещенная в открытом доступе база данных, поэтому АО "УМС" беспрепятственно могло получить необходимую информацию, проявив должную осмотрительность при исчислении налоговых обязательств по уплате страховых взносов.

Суды верно отметили, что действующим законодательством на Управление не возложена обязанность оформлять решения об исключении хозяйствующего субъекта из реестра МСП и направлять его в адрес этого лица.

Кроме того, законность действий уполномоченного органа по исключению Общества из реестра МСП и бездействие реестродержателя по представлению сведений о соответствии АО "УМС" условиям, установленным пунктом 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ, в судебном порядке заявителем не оспаривалась.

Следовательно, в связи с отсутствием сведений о АО "УМС" в реестре СМП в 3,4 кварталах 2021 года и, соответственно, отсутствием права на применение пониженных тарифов страховых взносов, Управление обоснованно доначислило и предложило АО "УМС" к уплате страховые взносы по тарифам, установленным статьей 425 НК РФ.

Расчет взносов заявителем не оспорен, судами первой и апелляционной инстанций проверен и признан правильным.

С учетом изложенного суды правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для непринятия которой у суда кассационной инстанции отсутствуют. Данные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за подачу кассационной жалобы относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14.03.2023 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2023 по делу N А38-5090/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества "Управление механизации строительства" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1500 рублей за рассмотрение кассационной жалобы отнести на акционерное общество "Управление механизации строительства".

Возвратить акционерному обществу "Управление механизации строительства" из федерального бюджета 1500 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 28.06.2023.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.