Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 мая 2023 г. N Ф01-2450/23 по делу N А79-7303/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 24.05.2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 26.05.2023 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего судьи Шутиковой Т.В.,

судей Когута Д.В., Соколовой Л.В.

при участии представителей от заявителя: Максимова Е.В. (доверенность от 02.09.2022), от заинтересованного лица: Журавлевой С.З. (доверенность от 09.01.2023)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Шумакова Анатолия Викторовича на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 08.12.2022 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2023 по делу N А79-7303/2021

по заявлению индивидуального предпринимателя Шумакова Анатолия Викторовича (ИНН: 212901538431, ОГРНИП: 320213000015947)

о признании недействительным решения от 22.04.2021 N 14-09/3 Инспекции Федеральной службы по городу Чебоксары

и установил:

индивидуальный предприниматель Шумаков Анатолий Викторович (далее - Предприниматель, ИП Шумаков А.В.) обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары (далее - Инспекция) от 22.04.2021 N 14-09/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 06.09.2022 произведена замена Инспекции на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 08.12.2022 заявленное требование удовлетворено частично: решение Инспекции от 22.04.2021 N 14-09/3 признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц за 2018 год в виде штрафа в размере 151 638 рублей, налога на добавленную стоимость за второй квартал 2018 года в виде штрафа в размере 602 591 рубля, страховых взносов за 2017 год в виде штрафа в размере 5 038 рублей и страховых взносов за 2018 год в виде штрафа в размере 16 953 рублей, по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2018 года в виде штрафа в размере 903 886 рублей и по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в виде штрафа в размере 227 456 рублей, предложения уплатить налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 183 854 рублей, страховые взносы за 2018 год в размере 14 142 рублей 58 копеек и соответствующую сумму пеней. В удовлетворении остальной части требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Предприниматель не согласился с принятыми судебными актами в части отказа в удовлетворении заявленного требования и обратился в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела. Заявитель указывает, что в проверяемом периоде он не осуществлял предпринимательскую деятельность, поскольку договоры аренды нежилых помещений, заключенные с ООО "КВЛ", ООО "ЛАК", ООО "ФАБ" и Колядовым П.Ю., носили безвозмездный характер, а договоры аренды, заключенные с ООО "Профи-Мед" и ООО "Медицинский центр доктора Шумакова", фактически не исполнялись, арендные платежи не уплачивались, акты оказанных услуг не подписывались. Заявитель настаивает, что налоговый орган, принимая от него, как физического лица, отчетность, в которой были указаны доходы от сдачи в аренду имущества и платежи в период с 2014 по 2016 годы, не уведомил о необходимости сдачи налоговых деклараций по НДФЛ и НДС, не рассматривал указанную деятельность в качестве предпринимательской и не предпринимал действий по определению его действительных налоговых обязательств. Налоговый орган не доказал ни систематичности, ни получения дохода от сдачи в аренду имущества, а также направленность действий налогоплательщика на осуществление предпринимательской деятельности. Предприниматель обращает внимание на то, что в проверяемом периоде им заключена единственная сделка купли-продажи недвижимого имущества со Спиридоновой Л.Ю., что не может рассматриваться как систематическое осуществление предпринимательской деятельности.

Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе и поддержана его представителем в судебном заседании.

Управление в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании возразили относительно приведенных в ней доводов, просили оставить жалобу без удовлетворения.

Законность решения Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость (НДС), налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 и страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, по результатам которой составила акт 08.07.2020 N 14-09/5.

В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде Шумаков А.В., не имея статуса индивидуального предпринимателя, осуществлял предпринимательскую деятельность без государственной регистрации по предоставлению в аренду собственного недвижимого имущества юридическим и физическим лицам, а также приобретению и реализации недвижимого имущества.

По результатам рассмотрения материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика Инспекция приняла решение от 22.04.2021 N 14-09/3 о привлечении Предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафов в общей сумме 2 109 987 рублей. В этом же решении Предпринимателю предложено уплатить НДС за второй квартал 2018 года в размере 3 347 728 рублей, НДФЛ за 2018 год в размере 822 004 рублей, страховые взносы за 2017 и 2018 годы в сумме 120 606 рублей 08 копеек и соответствующие суммы пеней.

Решением Управления от 21.07.2021 N 130 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

Предприниматель не согласился с решением Инспекции от 22.04.2021 N 14-09/3 и обжаловал его в арбитражном суде.

Руководствуясь статьей 55 Конституции Российской Федерации, статьями 11, 23, 39, 41, 75, 112, 114, 119, 122, 143, 153, 154, 163, 171, 174, 207, 210, 221, 227, 252, 253, 256, 265, 419, 420, 430 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 2, 23, 212 Гражданского кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии частично удовлетворил заявленное требование. Суд признали обоснованным начисление Предпринимателю недоимки по налога и страховым взносам, а также финансовых санкций, однако скорректировал произведенные налоговым органом расчеты и снизил сумму взыскиваемого штрафа с учетом наличия смягчающих обстоятельства.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями

В силу подпунктов 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные Кодексом страховые взносы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

В пункте 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал (статья 163 НК РФ).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в предусмотренном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату НДФЛ от сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 Кодекса налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В статье 252 Кодекса определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (статья 216 Кодекса).

В соответствии со статьей 430 Кодекса плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере, предусмотренном настоящей статьей.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что Шумаков А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 19.03.2020.

По результатам проведения торгов в форме открытого аукциона Шумаков А.В. 14.08.2012 заключил договор купли-продажи с ООО "Астория" (продавец), в соответствии с которым приобрел нежилые помещения по адресу: г. Чебоксары, пр-т Тракторостроителей, д. 11.

Согласно техническим паспортам данные нежилые помещения имеют такие назначения, как сауна, парная, комнаты отдыха, обеденный зал, зал, холл, цех, кухня, моечная, кладовая, бытовое помещение, кабинеты.

Указанный объект Шумаков А.В. разделил (преобразовал) на отдельные нежилые помещения с присвоением новых кадастровых номеров; для эксплуатации пристроя под кафе и надстроя ресторана "Астория" им заключены договоры аренды земельного участка.

В 2014 - 2016 годах Шумаков А.В. заключил на длительные сроки договоры аренды нежилых помещений по указанному адресу с ООО "КВЛ", ООО "ФАВ", ООО "ЛАК" и Колядовым П.Ю. для использования их под организацию кафе (ООО "КВЛ", ООО "ЛАК"), бильярдного клуба, бара (ООО "ФАВ"), склад (Колядов П.Ю.).

Часть нежилых помещений по указанному адресу в 2015 году продана Шумаковым А.В. Колядовой А.А., Михайловой А.В., Новикову С.В.

На основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 02.04.2018 оставшаяся часть нежилых помещений площадью 829,5 квадратного метра продана Шумаковым А.В. Спиридоновой Л.Ю.

Суды также установили, что Шумаков А.В. с 2012 года является собственником нежилого помещения N 5, расположенного по адресу: г. Чебоксары, пр-т М. Горького, д. 38/2, и нежилого помещения N 2, расположенного по адресу: г. Чебоксары, ул. Космонавта Николаева А.Г. д. 5, которые переданы во временное владение и пользование ООО "Медицинский центр доктора Шумакова" на основании договоров аренды от 03.10.2012, 01.09.2013, 01.08.2014, 01.07.2015 и ООО "Профи-Мед" на основании договоров аренды от 03.10.2012, 01.09.2013, 01.08.2014.

Также заявитель в 2014, 2016 и 2017 годах приобрел четыре квартиры, расположенные в многоквартирном доме N 5 по ул. Космонавта Николаева А.Г., которые переведены в нежилые помещения в целях расширения нежилого помещения N 2.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, приняв во внимание действия Шумакова А.В. по приобретению нежилых помещений, разделению их на отдельные помещения с присвоением новых кадастровых номеров, последующей их сдаче в аренду и продаже, поиску покупателей, арендаторов, а также по приобретению квартир, переводу их в нежилые помещения, суды пришли к выводу о том, что в проверяемом периоде Шумаков А.В., не имея статуса индивидуального предпринимателя, фактически осуществлял предпринимательскую деятельность.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Доводов относительно расчета сумм налогов, штрафов и пеней, подлежащих уплате, налогоплательщик в кассационной жалобе не привел.

Проверив расчет налоговых обязательств и скорректировав его, а также установив наличие смягчающих ответственность обстоятельств при привлечении заявителя к налоговой ответственности, суды правомерно признали, что решение налогового органа от 22.04.2021 N 14-09/3 в обжалуемой части соответствует законодательству и не нарушает права ИП Шумакова А.В. в сфере предпринимательской деятельности.

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую правовую оценку; эти доводы не опровергают сделанные судами выводы и направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Учитывая изложенное, оснований для отмены обжалуемых судебных актов по приведенным в кассационной жалобе доводам, у суда округа не имеется.

Суды правильно применили нормы материального права, не допустили нарушений норм процессуального права, перечисленных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и являющихся в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 08.12.2022 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2023 по делу N А79-7303/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Шумакова Анатолия Викторовича - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на индивидуального предпринимателя Шумакова Анатолия Викторовича.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.