Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19 мая 2023 г. N Ф01-2054/23 по делу N А39-3361/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 16.05.2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 19.05.2023 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Когута Д.В., Шутиковой Т.В.,

при участии представителя от заявителя: Зайцева Ю.М., конкурсного управляющего (решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 27.02.2021 по делу N А39-3426/2019),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу федерального государственного унитарного предприятия "Строительно-монтажное управление N 13 Федеральной службы исполнения наказаний" на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.10.2022 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2023 по делу N А39-3361/2022

по заявлению федерального государственного унитарного предприятия "Строительно-монтажное управление N 13 Федеральной службы исполнения наказаний" (ИНН: 1308037397, ОГРН: 1021300659005)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Мордовия от 31.01.2022 N 50/57

и установил:

федеральное государственное унитарное предприятие "Строительно-монтажное управление N 13 Федеральной службы исполнения наказаний" (далее - ФГУП "СМУ-13 УФСИН России", Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Мордовия (далее - Инспекция, налоговый орган; в настоящее время - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, далее - Управление) от 31.01.2022 N 50/57.

Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.10.2022 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2023 решение суда оставлено без изменения.

ФГУП "СМУ-13 УФСИН России" не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статьи 3, 5, подпункт 15 пункта 2 статьи 146 и пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам. По его мнению, действующая с 01.01.2021 редакция подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ по своей сути является налоговой льготой, от использования которой налогоплательщик имеет право отказаться. В рассматриваемом случае Предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость и правомерно заявило вычет по налогу на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для выполнения работ (оказания услуг) в рамках государственных контрактов от 14.07.2020 N 1235500489820000088 и от 22.06.2020 N 120100742020000077.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана представителем в судебном заседании.

Управление в отзыве на кассационную жалобу отклонило доводы Предприятия; заявило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы без участия представителя.

Законность решения Арбитражного суда Республики Мордовия и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, решением Арбитражного суда Республики Мордовия 27.02.2021 по делу N А39-3426/2019 ФГУП "СМУ-13 УФСИН России" признано несостоятельным (банкротом), в отношении его имущества введено конкурсное производство.

Предприятие 23.07.2021 представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2021 года, согласно которой налоговая база составила 54 049 379 рублей, налог на добавленную стоимость, исчисленный по ставке 20 процентов, составил 10 809 876 рублей, налоговые вычеты заявлены в сумме 10 576 495 рублей, сумма налога на добавленную стоимость к уплате определена в размере 233 381 рубль.

Инспекция 23.08.2021 предложила Предприятию представить уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2021 года с учетом подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ в редакции Федерального закона от 15.10.2020 N 320-ФЗ "О внесении изменений в статью 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 320-ФЗ).

Предприятие 30.08.2021 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2021 года, в которой увеличило сумма исчисленного налога на 2 873 069 рублей за счет увеличения налоговой базы и уменьшило сумму налоговых вычетов на 497 848 рублей при общей сумме заявленных вычетов 10 078 647 рублей; налоговая база по налогу на добавленную стоимость составила 68 414 726 рублей, сумма налога на добавленную стоимость исчислена по ставке 20 процентов в размере 13 682 945 рублей, налоговые вычеты заявлены в сумме 10 078 647 рублей, сумма налога к уплате определена в размере 3 604 298 рублей.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ФГУП "СМУ-13 УФСИН России" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2021 года, результаты которой отразила в акте от 14.12.2021 N 1049/1114.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение подпункта 15 пункта 2 статьи 146 и подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ Предприятие неправомерно заявило налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией-банкротом для выполнения работ (оказания услуг), не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в сумме 10 078 647 рублей.

По итогам проверки Инспекция приняла решение от 31.01.2022 N 50/57 о привлечении ФГУП "СМУ-13 УФСИН России" к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 616 296 рублей 25 копеек. Согласно указанному решению Предприятию доначислены 10 078 647 рублей налога на добавленную стоимость и 724 738 рублей 70 копеек пеней.

Решением Управления от 29.03.2022 N 13-16/03542 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

ФГУП "СМУ-13 УФСИН России" не согласилось с решением Инспекции от 31.01.2022 N 50/57 и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 65, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 23, 45, 80, 146, 170 НК РФ, пунктом 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, пунктом 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" и учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 19.12.2019 N 41-П, Арбитражный суд Республики Мордовия пришел к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа и отказал в признании его недействительным.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В пункте 2 статьи 146 НК РФ определен перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В частности, в подпункте 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (в редакции Закона N 320-ФЗ, действующей с 01.01.2021) установлено, что не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, начиная с 01.01.2021 законодателем введено новое регулирование вопроса об уплате налога на добавленную стоимость организациями-банкротами (подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ в редакции Закона N 320-ФЗ), и обязанность названных лиц по уплате налога на добавленную стоимость при реализации товаров, изготовленных и (или) приобретенных в процессе осуществления хозяйственной деятельности, исключена. С учетом пункта 1 статьи 38 НК РФ это означает, что, несмотря на фактическое продолжение ведения хозяйственной деятельности и участие в связи с этим в гражданском (экономическом) обороте, организация-банкрот, однако, более не участвует в отношениях по взиманию налога на добавленную стоимость, регулируемых главой 21 НК РФ.

Из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 19.12.2019 N 41-П следует, что в защиту бюджета от налоговых потерь пункт 5 статьи 173 НК РФ предписывает платить налог на добавленную стоимость, даже если счет-фактура с выделенной суммой налога выставлен продавцом, свободным в силу закона от его уплаты, поскольку приобретение товара (работ, услуг) на таких условиях позволяет покупателю притязать на соответствующий вычет; указанная норма, как следует из ее буквального содержания, применяется лишь в отношении лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость или освобожденных от его исчисления и уплаты (статьи 143 и 145 НК РФ, пункт 2 его статьи 346.11 и др.), и налогоплательщиков при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) (статья 149 НК РФ); применение же ее правил налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются объектом обложения НДС (статья 146), НК РФ не предусмотрено и, следовательно, не допускается.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 НК РФ не предусмотрена (пункт 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").

Суды установили, что решением Арбитражного суда Республики Мордовия 27.02.2021 по делу N А39-3426/2019 Предприятие признано несостоятельным (банкротом), в отношении его имущества введено конкурсное производство.

Предприятие, признанное банкротом, во втором квартале 2021 года выполняло работы по капитальному ремонту зданий и сооружений в рамках ранее заключенных государственных контрактов от 14.07.2020 N 1235500489820000088 и от 22.06.2020 N 120100742020000077, не завершенных по состоянию на 01.01.2021.

По условиям указанных контрактов в стоимость выполняемых работ включен налог на добавленную стоимость.

При реализации работ (услуг) в рамках контрактов во втором квартале 2021 года Предприятие в адрес заказчиков выставляло счета-фактуры с выделением в них налога на добавленную стоимость.

В уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2021 года налогоплательщик отразил налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в размере 68 414 726 рублей, сумму исчисленного налога по ставке 20 процентов - 13 682 945 рублей, а также заявил вычет в сумме 10 078 647 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате, составила 3 604 298 рублей.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, учитывая при этом, что с 27.02.2021 хозяйственная деятельность, осуществляемая Предприятием (банкротом), объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является; каких-либо изменений в части стоимости контрактов (уменьшение цены контракта на сумму налога на добавленную стоимость) ввиду исключения из объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации организацией-банкротом работ (оказания услуг) налогоплательщиком не осуществлено, суды пришли к правильному выводу, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным Предприятием для выполнения операций, не признаваемых объектами налогообложения в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, должны учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг) и к вычету, предусмотренному статьей 171 НК РФ, не могут быть приняты.

Довод Предприятия о том, что подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ по своей сути представляет собой налоговую льготу, от использования которой налогоплательщик имеет право отказаться, суды отклонили, так как исключение из объектов обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации работ (оказанию услуг) организацией-банкротом в соответствии с данной нормой льготой не является, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.

С учетом изложенного суды правомерно отказали ФГУП "СМУ-13 УФСИН России" в удовлетворении заявленного требования.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.10.2022 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2023 по делу N А39-3361/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу федерального государственного унитарного предприятия "Строительно-монтажное управление N 13 Федеральной службы исполнения наказаний" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на федеральное государственное унитарное предприятие "Строительно-монтажное управление N 13 Федеральной службы исполнения наказаний".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.