Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31 марта 2023 г. N Ф01-465/23 по делу N А11-2995/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 30.03.2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 31.03.2023 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Соколовой Л.В., Шемякиной О.А.,

в отсутствие представителей участвующих в деле лиц

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Электрокабель Кольчугинский завод" на решение Арбитражного суда Владимирской области от 11.07.2022 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2022 по делу N А11-2995/2022

по заявлению акционерного общества "Электрокабель Кольчугинский завод" (ИНН: 3306007697, ОГРН: 1023300711774)

о признании незаконным перерасчета земельного налога за 2020 год, отраженного в сообщении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Владимирской области от 20.08.2021 N 1165169,

и установил:

акционерное общество "Электрокабель Кольчугинский завод" (далее - АО "ЭКЗ", Общество) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании незаконным перерасчета земельного налога за 2020 год, отраженного в сообщении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Владимирской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 20.08.2021 N 1165169.

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 11.07.2022 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2022 решение суда оставлено без изменения.

АО "ЭКЗ" не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статьи 394, 396 Налогового кодекса Российской Федерации, не учли пункт 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам. По его мнению, Общество имеет право на применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента с учетом повышающего коэффициента.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу отклонила доводы Общества.

Общество и Инспекция заявили ходатайства о рассмотрении кассационной жалобы без участия представителей.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 30.03.2023.

Законность решения Арбитражного суда Владимирской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Инспекция направила Обществу

сообщение от 14.05.2021 N 589277 об исчисленной за 2020 год сумме земельного налога, в соответствии с которым ставка земельного налога к земельным участкам с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства" с кадастровыми номерами 33:03:001304:198, 33:03:001304:199, 33:03:001304:200, 33:03:001304:410, 33:03:001304:411, 33:03:001304:412, 33:03:001304:413, 33:03:001304:414, 33:03:001304:415, 33:03:001304:417, 33:03:001304:418, 33:03:001304:419, 33:03:001304:420, 33:03:001304:421, 33:03:001304:422, 33:03:001304:423, 33:03:001304:424, 33:03:001304:425, 33:03:001304:426, 33:03:001304:427, 33:03:001304:428 и 33:03:001304:429 составляла 0,3 процента.

Обществу поступило сообщение Инспекции от 20.08.2021 N 1165169, содержащее перерасчет земельного налога за 2020 год исходя из ставки 1,5 процента.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 27.12.2020 N 13-15-05/15445 (5) жалоба Общества на действия Инспекции по перерасчету земельного налога оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с произведенным перерасчетом земельного налога за 2020 год, отраженным в сообщении Инспекции от 20.08.2021 N 1165169, АО "ЭКЗ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь статьями 65, 71, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 17, 21, 52, 56, 387 - 389, 391, 393, 394, 397 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 1, 7, 42, 65, 83 Земельного кодекса Российской Федерации, статьей 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", приказом Федеральной налоговой службы от 05.07.2019 N ММВ-7-21/337@ "Об утверждении форм сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и земельного налога, а также о внесении изменений в приказ ФНС России от 15.04.2015 N ММВ-7-2/149@", Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.09.2014 N 540, Арбитражный суд Владимирской области пришел к выводу, что Инспекция правомерно исчислила земельный налог в отношении спорных земельных участков по ставке 1,5 процента.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа пришел к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Решением Совета народных депутатов города Кольчугино Владимирской области от 24.12.2009 N 37/4 "О порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории муниципального образования "Город Кольчугино" на территории муниципального образования город Кольчугино в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) установлена ставка земельного налога в размере 0,3 процента, в отношении прочих земельных участков - 1,5 процента.

В пункте 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Суды установили, что спорные земельные участки образованы в результате межевания земельного участка с кадастровым номером 33:33:001304:98, принадлежавшего Обществу на праве собственности; вид разрешенного использования - "для индивидуального строительства".

Отказывая в удовлетворении заявленного обществом требования, суды исходили из того, что право на применение ставки земельного налога 0,3 процента связано с фактом использования налогоплательщиком спорных земельных участков в соответствии с видом разрешенного использования. Поскольку Обществом не начато и не планируется осуществление жилищного строительства на земельных участках, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что у налогоплательщика отсутствует право на применение указанной ставки земельного налога.

Между тем суды не учли следующее.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (пункт 15 статьи 396 НК РФ).

Как разъяснено в пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога, арбитражным судам следует исходить из того, что неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 НК РФ.

Таким образом, определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3 процента является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых на нем объектов. Для ситуаций, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведен объект недвижимости, пунктом 15 статьи 396 НК РФ установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов к названной ставке налога.

Иных ограничений в праве на применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для жилищного строительства", а именно, запрета применять ставку 0,3 процента от кадастровой стоимости коммерческим организациям в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, проданных иным лицам с целью получения прибыли, НК РФ в рассматриваемый налоговый период не содержал.

Данный вывод следует также из пункта 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", определений Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 N 308-ЭС19-18258 и от 11.04.2022 N 306-ЭС21-25432.

Учитывая изложенное, вывод судов о правомерном исчислении Инспекцией земельного налога в отношении спорных земельных участков по ставке 1,5 процента является ошибочным.

Ссылаясь на отсутствие доказательств фактического использования либо намерений использовать Обществом земельные участки в соответствии с видом разрешенного использования, суды и налоговый орган не учли прямо установленные для таких случаев правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов (пункт 15 статьи 396 НК РФ).

Следовательно, с учетом данных обстоятельств и с целью определения действительных налоговых обязательств Общества по земельному налогу за спорный период, судам следовало установить, к каким из принадлежащих Обществу земельных участков какие повышающие коэффициенты подлежат или не подлежат применению.

Устранение выявленных нарушений невозможно в суде кассационной инстанции в силу ограниченности его полномочий (статьи 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), в связи с чем суд кассационной инстанции приходит к выводу о наличии правовых оснований для отмены судебных актов с направлением дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд Владимирской области на основании пункта 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При новом рассмотрении суду следует устранить отмеченные недостатки, дать надлежащую правовую оценку доводам и доказательствам, представленным лицами, участвующими в деле, установить все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, а именно подлежат ли применению к пониженной ставке налога повышающие коэффициенты, на основании чего установить действительный размер налоговых обязательств Общества по земельному налогу за спорный период и принять законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом округа не установлено.

Вопрос о распределении расходов на уплату государственной пошлины по кассационной жалобе не рассматривался, поскольку на основании части 3 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при отмене судебного акта с передачей дела на новое рассмотрение вопрос о распределении судебных расходов разрешается арбитражным судом, вновь рассматривающим дело.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 288 и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 11.07.2022 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2022 по делу N А11-2995/2022 отменить.

Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Владимирской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не

превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.