Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 марта 2023 г. N Ф01-336/23 по делу N А79-3390/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 20.03.2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 27.03.2023 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Когута Д.В., Соколовой Л.В.,

при участии представителей от заявителя: Гайдукова А.Ф., лично (паспорт), Гайдуковой И.В. (доверенность от 11.05.2022), от заинтересованного лица: Кузнецовой А.Н. (доверенность от 09.01.2023),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 09.08.2022 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2022 по делу N А79-3390/2022

по заявлению индивидуального предпринимателя Гайдукова Александра Федоровича (ИНН: 212910231630, ОГРНИП: 321213000015625)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары от 24.01.2022 N 1418

и установил:

индивидуальный предприниматель Гайдуков Александр Федорович (далее - ИП Гайдуков А.Ф., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары (далее - Инспекция, налоговый орган; в настоящее время - Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике; далее - Управление) от 24.01.2022 N 1418 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 09.08.2022 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2022 решение суда оставлено без изменения.

Управление не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела. По его мнению, поскольку Предприниматель в установленном порядке не уведомил налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения, оснований считать его применяющим в спорном периоде специальный режим налогообложения не имеется. Факт представления Предпринимателем декларации по упрощенной системе налогообложения, уплата авансового платежа, а также представление в налоговый орган документов по взаимоотношениям с ООО "Сервис-строй" не являются подтверждением правомерности применения упрощенной системы налогообложения.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана представителем в судебном заседании.

Предприниматель в отзыве на кассационную жалобу, лично в судебном заседании, а также его представитель отклонили доводы налогового органа.

Законность решения Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, с 29.03.2021 Гайдуков А.Ф. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

В период с апреля по июнь 2021 года Предприниматель платежными поручениями от 28.05.2021 N 6, 7, от 04.06.2021 N 8, от 17.06.2021 N 13, от 28.06.2021 N 18 и от 30.06.2021 N 21 уплатил страховые взносы в общей сумме 53 735 рублей.

Платежным поручением от 21.07.2021 N 23 Предпринимателем произведен авансовый платеж по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за полугодие 2021 года в размере 100 765 рублей.

ИП Гайдуков А.Ф. 15.02.2022 представил в Инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год, согласно которой сумма доходов составила 2 575 000 рублей, сумма исчисленного налога - 100 265 рублей.

Ввиду того, что Предприниматель декларацию по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2021 года не представил, Инспекция приняла решение от 24.01.2022 N 1418 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Предприниматель 15.02.2022 посредством телекоммуникационных каналов связи направил в Инспекцию уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. В данном уведомлении указан признак заявителя - "1" (заявители, подающие уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию), признак даты перехода на упрощенную систему налогообложения - "2" (с даты постановки на учет в налоговый орган), признак объекта выбранного налогообложения - "1" (доходы).

Инспекция направила Предпринимателю уведомление от 01.03.2022 N 2130220000001 о нарушении сроков представления уведомления о переходе на прощенную систему налогообложения, установленных пунктами 1 и 2 статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, налоговый орган направил Предпринимателю требование о предоставлении пояснений о неправомерном представлении налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2021 год в связи с отсутствием в Инспекции сведений о предоставлении уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения в порядке и сроки, предусмотренные статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Управления от 30.03.2022 N 48 жалоба Предпринимателя на решение нижестоящего налогового органа от 24.01.2022 N 1418 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств оставлена без удовлетворения.

ИП Гайдуков А.Ф. не согласился с решением Инспекции от 24.01.2022 N 1418 и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 76, 346.12, 346.13, 346.19, 346.21, 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии пришел к выводу об отсутствии у Инспекции правовых оснований для принятия оспариваемого решения, в связи с чем удовлетворил заявленное Предпринимателем требование.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

На основании пункта 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В силу пункта 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В подпункте 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Как отмечено в пункте 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, применение субъектами малого и среднего предпринимательства упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления, направляемого согласно пунктом 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на упрощенную систему налогообложения, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение упрощенной системы налогообложения и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 5 статьи 31, подпунктом 1 пункта 3 и подпунктом 2 пункта 11 статьи 76 НК РФ налоговый орган вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом, а также в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной пунктом 5.1 статьи 23 НК РФ обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган - в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом.

На основании части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суды установили, что ИП Гайдуков А.Ф., зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя 29.03.2021, уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган не представил.

Вместе с тем, всесторонне, полно и объективно исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, с учетом того, что с момента регистрации Предприниматель сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи по упрощенной системе налогообложения; в первичных документах (акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости работ и затрат, счета-фактуры), представленных по требованию Инспекции контрагентом Предпринимателя ООО "Сервис-строй", налог на добавленную стоимость не выделен, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводам о доказанности фактического применения Предпринимателем в спорном периоде упрощенной системы налогообложения.

При этом суды обоснованно отметили, что Управление не отрицает тот факт, что авансовый платеж в сумме 100 765 рублей по упрощенной системе налогообложения за 2021 год принят Инспекцией и отражен в лицевом счете Предпринимателя по упрощенной системе налогообложения; уведомление об отнесении указанного платежа к невыясненным ввиду отсутствия информации о применении Предпринимателем упрощенной системы налогообложения налоговый орган в адрес Предпринимателя не направлял, что следует расценивать как действия, свидетельствующие о фактическом признании Инспекцией права Предпринимателя на применение специального налогового режима.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Поскольку наличие правовых оснований для применения ИП Гайдуковым А.Ф. упрощенной системы налогообложения в 2021 году исключает обязанность по представлению отчетности по налогу на добавленную стоимость, суды правомерно удовлетворили требование о признании недействительным решения Инспекции от 24.01.2022 N 1418 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Нормы материального права суды применили правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, суд кассационной инстанции не установил.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 09.08.2022 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2022 по делу N А79-3390/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.