Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 марта 2023 г. N Ф01-8832/22 по делу N А29-15163/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 28.02.2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 07.03.2023 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Толмачёва А.А.,

судей Бердникова О.Е., Соколовой Л.В.

при участии представителя от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Воркуте Республики Коми - Бабиковой Ю.П. (доверенность от 19.09.2022),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Воркута Щебень" на решение Арбитражного суда Республики Коми от 16.08.2022 и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.11.2022 по делу N А29-15163/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Воркута Щебень" (ИНН: 1103017689, ОГРН: 1171101003435)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Воркуте Республики Коми (ИНН: 1103001061, ОГРН: 1041100680411)

о признании недействительным решения

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Воркута Щебень" (далее - ООО "Воркута Щебень", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Воркуте Республики Коми (далее - Инспекция, налоговый орган) от 05.07.2021 N 04-07/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 16.08.2022, оставленным без изменения постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 09.11.2022 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами общество с ограниченной ответственностью "Воркута Щебень" обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Коми от 16.08.2022 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.11.2022 по делу N А29-15163/2021 отменить вследствие несоответствия выводов судов фактическим обстоятельствам дела и нарушением норм материального права.

Заявитель жалобы указывает, что работникам Урнышеву В.И. и Кашпур О.В. в 2019 году была выплачена задолженность по заработной плате за 2017 год, в связи с чем спорные суммы в базу для исчисления страховых взносов за 2019 год включению не подлежат. Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Определением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.01.2023 кассационная жалоба принята к производству, судебное заседание назначено на на 16.02.2023 в 10 часов 00 минут.

Определением от 19.09.2022 рассмотрение кассационной жалобы перенесено на 28.02.2023 года в 14 часов 30 минут.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Верховного Суда Республики Коми.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала позицию, изложенную в отзыве на кассационную жалобу.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения заявления, явку своих представителей в судебное заседание окружного суда не обеспечили, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.

Законность судебных актов, принятых Арбитражным судом Республики Коми и Вторым арбитражным апелляционным судом проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Воркуте Республики Коми проведена камеральная налоговая проверка представленного ООО "Воркута Щебень" уточненного расчета N 2 по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 03.02.2021 N 06-07/19 и в дополнение к нему от 19.05.2021, принято решение N 04-07/19 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату страховых взносов за 3 месяца 2019 года в виде штрафа в сумме 3 189 рублей 66 копеек. Указанным решением Обществу предложено уплатить сумму штрафа, а также взносы в сумме 63 793 рублей 11 копеек и пени в сумме 812 рублей 66 копеек

Основанием для доначисления указанных сумм послужил вывод Инспекции о занижении базы для исчисления взносов в результате неотражения в расчете операций по выплате заработной платы в отношении двух работников.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 19.10.2021 N 123-А решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 65, 66, 71, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 31, 230, 420, 421, 424, 431 Налогового кодекса Российской Федерации, суд отказал в удовлетворении заявленного требования.

Второй арбитражный апелляционный суд поддержал позицию Арбитражного суда Республики Коми.

Рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Воркута Щебень" на решение Арбитражного суда Республики Коми от 16.08.2022 и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.11.2022 по делу N А29-15163/2021, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 424 Налогового кодекса Российской Федерации дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками-организациями.

Пунктом 4 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В соответствии с пунктом 6 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

На основании пункта 11 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 14 настоящей статьи.

Как следует из материалов дела, по данным уточненного расчета по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, представленного ООО "Воркута Щебень", численность застрахованных лиц отражена в количестве 9 человек, из которых в отношении 5 физических лиц отражены выплаты, в сумме 333 333 рублей 29 копеек.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненного расчета Инспекцией установлено, что общая сумма дохода, облагаемого страховыми взносами, составила 545 976 рублей 99 копеек, в том числе 333 333 рубля 29 копеек, которые отражены Обществом в расчете по страховым взносам.

Доначисляя страховые взносы, налоговый орган исходил из отсутствия документов, подтверждающих наличие задолженности по заработной плате за предыдущие периоды, а также из анализа документов, полученных от ПАО "Сбербанк", согласно которых Обществом в спорный период произведены выплаты в виде заработной платы в общей сумме 320 000 рублей в адрес двух физических лиц (Урнышев В.И. - 300 000 рублей и Кашпур О.В. - 20 000 рублей), из которых сумма 185 000 рублей (Урнышев В.И. - 165 000 рублей и Кашпур О.В. - 20 000 рублей) в базу по страховым взносам не включена.

Материалами дела подтверждается, что в связи с выявленными расхождениями Инспекция неоднократно запрашивала у Общества документы и сведения, необходимые для проверки правильности исчисления страховых взносов.

Непредставление налогоплательщиком истребуемых документов послужило основанием для применения Инспекцией расчетного метода определения размера обязательств по страховым взносам в проверяемом периоде, предусмотренного подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Бремя доказывания того факта, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов (абзац третий пункта 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Между тем, ни в ходе проверки, ни при рассмотрении дела в суде Обществом не представлены документы, достоверно подтверждающие размер выплат в пользу физических лиц в отчетном периоде, в связи с чем приведенные в кассационной жалобе мотивы несогласия с расчетом сумм страховых взносов рассмотрены и мотивированно отклонены судами первой и апелляционных инстанций.

Всесторонне, полно и объективно исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, в том числе документы, представленные налогоплательщиком самостоятельно, принимая во внимание тот факт, что Обществом не представлены достоверные сведения о фактах начисления заработной платы своим работникам, а также представление противоречивых неполных сведений, суды пришли к обоснованному выводу, что выплаты, произведенные в 1 квартале 2019 года сотрудникам, но не отраженные в расчете по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, правомерно учтены налоговым органом в качестве налоговой базы для исчисления страховых взносов.

На основании изложенного суды правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для непринятия которой у суда кассационной инстанции отсутствуют. Данные доводы направлены на переоценку установленных апелляционным судом фактических обстоятельств дела и принятых им доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судом апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены постановления апелляционного суда, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, подлежат отнесению на заявителя. Излишне уплаченная за рассмотрение кассационной жалобы государственная пошлина в сумме 1500 рублей подлежит возврату обществу с ограниченной ответственностью "Воркута Щебень" из федерального бюджета на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 16.08.2022 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.11.2022 по делу N А29-15163/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Воркута Щебень" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Воркута Щебень" из федерального бюджета государственную пошлину за подачу кассационной жалобы в сумме 1500 рублей.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.