Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 сентября 2022 г. N Ф01-4884/22 по делу N А79-7919/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 19.09.2022 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 26.09.2022 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Толмачёва А.А.,

судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.

при участии представителей от акционерного общества "Специализированный застройщик "Железобетонные конструкции N 1" - Мольков М.В. (доверенность от 11.02.2022), от Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике - Перцева О.Н. (доверенность N 35-23/2 от 02.09.2022)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Специализированный застройщик "Железобетонные конструкции N 1" на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашия от 15.04.2022 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2022 по делу N А79-7919/2021

по заявлению акционерного общества "Специализированный застройщик "Железобетонные конструкции N 1" (ОГРН 1042124001105, ИНН 2124021590)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (ОГРН 1062128190850, ИНН 2130000012)

о признании недействительным решения от 18.06.2021 N 24-11/1835

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Федеральная налоговая служба (ОГРН 1047707030513, ИНН 7707329152)

и установил:

акционерное общество "Специализированный застройщик "Железобетонные конструкции N 1" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик ) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашия с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее - Инспекция) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.06.2021 N 24-11/1835.

Определением от 30.11.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России).

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашия от 15.04.2022, оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами акционерное общество "Специализированный застройщик "Железобетонные конструкции N 1" обратилось в Арбитражный суд Волго- Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 15.04.2022 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2022 по делу NА79-7919/2021 отменить вследствие несоответствия выводов судов фактическим обстоятельствам дела и нарушением норм материального права.

Податель кассационной жалобы ссылаясь на положения статьи 3 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 209-ФЗ) в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 313-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 313-ФЗ), указал, что в спорный период времени общество отвечало всем признакам хозяйствующего субъекта малого и среднего предпринимательства, что позволяло применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"(далее - Федеральный закон N 102-ФЗ), независимо от факта включения в единый реестр малого и среднего предпринимательства (далее - Реестр).

Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

По мнению Инспекции, плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы, установленные Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", после внесения сведений о них в Реестр.

На основании части 1 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 19.09.2022 был объявлен перерыв до 14 часов 30 минут.

После перерыва заинтересованное лицо заявило ходатайство о замене стороны - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике ввиду реорганизации в форме присоединения.

Заявитель против удовлетворения ходатайства не возражал.

Согласно части 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении, в частности, в случае перемены лиц в обязательстве, арбитражный суд производит замену этой стороны на ее правопреемника. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

На замену стороны ее правопреемником или на отказ в этом арбитражным судом указывается в соответствующем судебном акте, который может быть обжалован (часть 2 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд округа пришел к выводу о наличии оснований для его удовлетворения и произвел замену Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее - Управление, налоговый орган).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы жалобы, а представитель Управления против жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность судебных актов, принятых Арбитражным судом Чувашской Республики-Чувашии и Первым арбитражным апелляционным судом проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары проведена камеральная налоговая проверка представленного акционерным обществом "Железобетонные конструкции N 1" (в настоящее время - "Специализированный застройщик "Железобетонные конструкции N1" ) расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2020 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 10.12.2021 N 24-11/3319, принято решение от N 24-11/1835 от 18.06.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу до начислены страховые взносы в сумме 882 399 рублей 42 копейки, пени в размере 16 343 рубля 78 копеек.

Основанием для доначисления указанных сумм страховых взносов послужил вывод инспекции о неправомерности применения обществом пониженных тарифов страховых взносов, установленных Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 102-ФЗ), в соответствующий период.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике - Чувашии от 16.08.2021 N 149 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, руководствуясь статьями 23, 419, 421, 423, 425, 431 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" отказал в удовлетворении заявленного требования.

Первый арбитражный апелляционный суд поддержал позицию Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашия.

Рассмотрев кассационную жалобу акционерного общества "Специализированный застройщик "Железобетонные конструкции N 1" на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашия от 15.04.2022 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2022 по делу N А79-7919/2021, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации акционерное общество "Специализированный застройщик "Железобетонные конструкции N 1" в проверяемом периоде являлось плательщиком страховых взносов.

По общему правилу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются по тарифам, установленным статье 425 НК РФ.

Статьей 6 Федерального закона N 102-ФЗ предусмотрено, что в период с 1 апреля 2020 года до 31 декабря 2020 года для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом N 209-ФЗ в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона N 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Условия отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства определены в статье 4 Федерального закона N 209-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона N 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 указанной статьи, хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

Частью 1.1 статьи 4 Федерального закона N 209-ФЗ определено, что хозяйственные общества могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних предприятий, до ста человек для малых предприятий; доход хозяйственных обществ, соответствующих одному из требований, указанных в пункте 1 настоящей части, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не должен превышать для малого предприятия 800 млн. рублей, для среднего предприятия - 2 млрд. рублей.

Частью 1 статьи 4.1 Федерального закона N 209-ФЗ установлено, что сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 настоящего Федерального закона, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с настоящей статьей.

Федеральным законом N 313-ФЗ статья 3 Федерального закона N 209-ФЗ в части раскрытия понятия субъектов малого и среднего предпринимательства была дополнена словами: "сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства".

Таким образом, законодатель окончательно закрепил юридическое подтверждение статуса такого субъекта фактом включения сведений о нем в Реестр.

Внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом в порядке части 5 статьи 4.1 Федерального закона N 209-ФЗ.

Как указано в пункте 4 статьи 4.1 Федерального закона N 209-ФЗ, внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в Реестр и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган.

Сведениями из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства подтверждается и обществом не оспаривается, что оно было включено в него только 10.08.2020.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили, что с учетом положений статьи 3 Федерального закона 209-ФЗ статус субъекта малого и среднего предпринимательства поставлен в зависимость от факта включения такого субъекта в соответствующий реестр. Следовательно, плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Федеральным законом N 102-ФЗ, при условии внесения сведений о них в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства с 1-го числа месяца, в котором указанные сведения о них внесены в единый реестр, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года.

Ввиду того, что Общество включено в Реестр как субъект среднего предпринимательства только 10.08.2020, суды пришли к правильному выводу об отсутствии у налогоплательщика права на применение пониженного тарифа страховых взносов в спорный период, что повлекло занижение суммы начисленных страховых взносов, подлежащих к уплате в бюджет и обоснованно отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Изложенные в кассационной жалобе доводы Общества о том, что оно отвечало всем критериям, предъявляемым Федеральным законом N 209-ФЗ, а отсутствие в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства лишает заявителя возможности воспользоваться гарантированной государством поддержкой, направленной на смягчение негативных последствий распространения коронавирусной инфекции в России, были предметом исследования судов в при рассмотрении дела N А79-8336/2020, в рамках которого установлено, что Общество самостоятельно представило недостоверные сведения о среднесписочной численности работников, что обусловило его отсутствие в едином реестре в спорный период.

Доводы Общества о возможности применения хозяйствующим субъектом, соответствующим установленным критериям субъекта малого и среднего предпринимательства, пониженных страховых взносов независимо от факта включения в Реестр, основан на неправильном применении норм материального права.

Иные доводы заявителя, приведенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую правовую оценку; эти доводы не опровергают сделанных судами выводов и направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашия от 15.04.2022 и

постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2022 по делу N А79-7919/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества "Специализированный застройщик "Железобетонные конструкции N 1"

- без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.