Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20 мая 2022 г. N Ф01-1889/22 по делу N А82-8077/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 16.05.2022.

Постановление изготовлено в полном объеме 20.05.2022.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Ярославской области: Оспиной Я.В. (доверенность от 02.11.2021), от Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области: Оспиной Я.В. (доверенность от 13.04.2022)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ярославское топливное предприятие" на решение Арбитражного суда Ярославской области от 29.10.2021 и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 01.02.2022 по делу N А82-8077/2021

по заявлению акционерного общества "Ярославское топливное предприятие" (ИНН: 7603076210, ОГРН: 1217600014565)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ярославля от 07.12.2020 N 1275 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 18.03.2021 N 62

и установил:

акционерное общество "Ярославское топливное предприятие" (в настоящее время - общество с ограниченной ответственностью "Ярославское топливное предприятие"; далее - ООО "Ярославское топливное предприятие", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ярославля (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Ярославской области; далее - Инспекция, налоговый орган) от 07.12.2020 N 1275 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области (далее - Управление) от 18.03.2021 N 62.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 29.10.2021 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 01.02.2022 решение суда оставлено без изменения.

ООО "Ярославское топливное предприятие" не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статью 5 Налогового кодекса Российской Федерации, не учли пункт 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", а также разъяснения, приведенные в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости". По его мнению, Общество правомерно при исчислении земельного налога за 2016 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 76:23:020704:193 применило кадастровую стоимость земельного участка в размере 31 092 000 рублей, установленную решением Ярославского областного суда от 16.12.2019 по делу N 3а-371/2019. Налогоплательщик также полагает, что если изменения кадастровой стоимости внесены в Единый государственный реестр недвижимости после 01.01.2019, то применить новую кадастровую стоимость можно в отношении прошлых налоговых периодов начиная с даты установления кадастровой стоимости.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе.

Налоговые органы в отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании отклонили доводы Общества.

ООО "Ярославское топливное предприятие", надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, не обеспечило явку представителя в судебное заседание, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения жалобы в его отсутствие.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год (корректировка N 2), результаты которой отразила в акте от 08.04.2020 N 612.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом при исчислении земельного налога за 2016 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 76:23:020704:193 кадастровой стоимости земельного участка в размере 31 092 000 рублей, установленной решением Ярославского областного суда от 16.12.2019 по делу N 3а-371/2019.

По итогам проверки Инспекция приняла решение от 07.12.2020 N 1275 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 6635 рублей (размер штрафа уменьшен в четыре раза ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств). Согласно указанному решению Обществу доначислены 944 396 рублей земельного налога и 10 003 рублей 30 копеек пеней.

Решением Управления от 18.03.2021 N 62 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

ООО "Ярославское топливное предприятие" не согласилось с решениями налоговых органов и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Руководствуясь статьями 23, 81, 388, 390 и 391 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ярославской области пришел к выводу об отсутствии оснований для признания оспариваемых решений Инспекции и Управления недействительными и отказал в удовлетворении заявленного требования.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В пункте 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с абзацем 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

На основании части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суды установили, что Обществу на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 76:23:020704:193.

Постановлением Правительства Ярославской области от 20.09.2011 N 702-П кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 76:23:020704:193 утверждена в размере 94 051 704 рублей (по состоянию на 01.01.2011).

Постановлением Правительства Ярославской области от 22.06.2016 N 704-П кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 76:23:020704:193 утверждена в размере 41 861 820 рублей (по состоянию на 01.01.2015).

Решением Ярославского областного суда от 16.12.2019 по делу N 3а-371/2019 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 76:23:020704:193 в размере его рыночной стоимости - 31 092 000 рублей по состоянию на 01.01.2015. Данный судебный акт принят по заявлению Общества от 19.09.2019 и вступил в законную силу 21.01.2020.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 02.07.2013 N 17-П, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в НК РФ. Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности частью 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".

Кроме того, указанная правовая позиция позднее нашла закрепление в пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" (далее - Постановление N 28), согласно которому при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацами четвертым - шестым статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

В статье 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на издаваемые в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления (пункт 5 статьи 5 НК РФ).

Суды установили, что постановление Правительства Ярославской области от 22.06.2016 N 704-П вступило в силу 17.07.2016 и не содержит указания на обратную силу.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что установленная в постановлении от 22.06.2016 N 704-П кадастровая стоимость земельных участков для целей налогообложения подлежит применению с 01.01.2017.

Довод Общества о том, что если изменения кадастровой стоимости внесены в Единый государственный реестр недвижимости после 01.01.2019, то применить новую кадастровую стоимость можно в отношении прошлых налоговых периодов, начиная с даты установления кадастровой стоимости, был предметом рассмотрения судов и правомерно отклонен в силу следующего.

В пункте 28 Постановления N 28 разъяснено, что установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Таким образом, поскольку с заявлением об установлении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 76:23:020704:193 в размере его рыночной стоимости в сумме 31 092 000 рублей по состоянию на 01.01.2015 Общество обратилось в Ярославский областной суд 19.09.2019, суды пришли к правильному выводу, что основания для применения указанной кадастровой стоимости к периоду 2016 года, в силу разъяснений, приведенных в пункте 28 Постановления N 28, отсутствуют.

С учетом изложенного суды обоснованно признали правомерным исчисление Инспекцией земельного налога за 2016 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 76:23:020704:193 исходя из его кадастровой стоимости в сумме 94 051 704 рублей, утвержденной по состоянию на 01.01.2011 постановлением Правительства Ярославской области от 20.09.2011 N 702-П.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины с кассационной жалобы, относятся на заявителя. Излишне уплаченная за рассмотрение кассационной жалобы государственная пошлина в сумме 1500 рублей подлежит возврату Обществу из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ярославской области от 29.10.2021 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 01.02.2022 по делу N А82-8077/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ярославское топливное предприятие" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Ярославское топливное предприятие" из федерального бюджета государственную пошлину с кассационной жалобы в сумме 1500 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 28.02.2022 N 36.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.