Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 мая 2022 г. N Ф01-1722/22 по делу N А43-7699/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 27.04.2022.

Постановление изготовлено в полном объеме 05.05.2022.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Новикова Ю.В.,

судей Бердникова О.Е., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей от заявителя: Юловой И.Г. (доверенность от 27.01.2022), от заинтересованного лица: Жумагулова Т.А. (доверенность от 08.04.2022), Рузавиной Е.П. (доверенность от 05.10.2021), Тильковой А.Г. (доверенность от 14.12.2020),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 23.07.2021 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2021 по делу N А43-7699/2020

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Книга Трейд" (ИНН: 5258143250,ОГРН: 1185275050938)

о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Нижегородской области 02.09.2019 N 0942/008140, 0942/008138

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Книга Трейд" (далее - ООО "Книга Трейд", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 02.09.2019 N 0942/008140, 0942/008138.

Арбитражный суд Нижегородской области решением от 23.07.2021 удовлетворил заявленные требования. Постановлением апелляционного суда от 07.12.2021 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Ссылаясь на статьи 164, 165, 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов" (далее - Постановление N 65), заявитель считает, что выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным в материалы дела доказательствам. По его мнению, налоговым органом правомерно отказано Обществу в применении налоговой ставки 0 процентов в связи с непредставлением последним необходимых документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Налоговый орган указывает, что документы в подтверждение экспортных операций представлены в Инспекцию по истечении 180 дневного срока.

Подробно доводы заявителя изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителями в судебном заседании.

Общество отзыв на кассационную жалобу не представило, его представитель в судебном заседании отклонил доводы жалобы.

Законность принятых судебных актов проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Инспекция провела в отношении Общества камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за четвертый квартал 2018 года, представленной 17.04.2019, по результатам которой составила акт налоговой проверки от 01.07.2019 N 09-42/006046.

Налоговый орган 02.09.2019 по итогам рассмотрения акта налоговой проверки принял решения: N 0942/008140 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению за четвертый квартал 2018 года, в сумме 859 393 рублей и N 0942/008138 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 8737 рублей 80 копеек, которым Обществу начислена сумма НДС в размере 43 689 рублей и 2934 рубля 42 копейки пеней.

Причиной принятия указанных решений послужил вывод Инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком налоговой ставки НДС 0 процентов при реализации товара на экспорт на сумму 9 435 305 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее - Управление) от 05.12.2019 N 09-12/26655@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решениями Инспекции и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьями 88, 165, 171, 172, 176 НК РФ, Постановлением N 65, суд первой инстанции сделал вывод о том, что налогоплательщик подтвердил правомерность применения ставки 0 процентов, и удовлетворил заявленные требования.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

Подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения), а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров, указанных в абзаце третьем пункта 10 настоящей статьи, в налоговые органы, если иное не предусмотрено настоящей статьей, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (далее в настоящей статье - российский таможенный орган места убытия).

Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны. Если по истечении 180 календарных дней, указанных в абзаце первом настоящего пункта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров, предусмотренные подпунктами 1 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 Кодекса.

В силу пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Суды установили, и материалам дела не противоречит, что Обществом в четвертом квартале 2018 года осуществлена поставка товара (книжной продукции) в адрес иностранной компании - ООО "ЯКАБУ ТРЕЙД", Украина, город Киев, (покупатель) по контрактам от 27.12.2018 N 27/12/2018, от 04.12.2018 N 04/12/2018, от 28.11.2018 N 28/12/2018, от 30.10.2018 N 30/10/2018, от 17.10.2018 N 17/10/2018 на общую сумму 9 435 305 рублей. Товар вывезен с территории Российской Федерации в четвертом квартале 2018 года по декларациям на товары N 10013110/281218/0065664, 10013110/051218/0060787, 10013110/291118/0059520, 10013110/031118/0054697, 10013110/261018/0053257.

Данные операции по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в общей сумме 9 435 305 рублей отражены Обществом в разделе 4 "расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" уточненной налоговой декларации по НДС за четвертый квартал 2018 года.

В названной декларации Общество заявило налоговые вычеты по суммам НДС, предъявленным при приобретении товаров на территории Российской Федерации, в размере 859 393 рублей, исчислило 859 393 рублей НДС к возмещению из бюджета.

Инспекция при принятии решения от 02.09.2019 N 0942/008138 подтвердила правомерность заявленных Обществом налоговых вычетов по суммам НДС, предъявленным при приобретении товаров на территории Российской Федерации, в размере 859 393 рублей.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что Обществом не подтверждено право на применение ставки 0 процентов по причине непредставления налогоплательщиком необходимых документов. В этой связи Инспекция начислила НДС с операций по реализации товаров, ставка 0 процентов по которым не подтверждена, поскольку на момент окончания камеральной налоговой проверки истекло 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

В подтверждение поставки товаров на экспорт и обоснованности применения ставки 0 процентов по указанным сделкам Обществом представлены: названные контракты на поставку книжной продукции, заключенные с иностранной компанией; товаросопроводительные документы на книжную продукцию; копии электронных таможенных деклараций от 28.12.2018 N 10013110/281218/0065664, от 05.12.2018 N 10013110/051218/0060787, от 29.11.2018 N 10013110/291118/0059520, от 03.11.2018 N 10013110/031118/0054697, от 26.10.2018 N 10013110/261018/0053257, CMR NN 348935, 070819, 143165, 0099195, 558314 с отметками таможенных органов "выпуск разрешен".

Декларирование произведено налогоплательщиком в электронной форме.

С территории Российской Федерации товар фактически вывезен в четвертом квартале 2018 года. Реальность экспортных операций Инспекцией под сомнение не ставится.

Отказ в подтверждении права на применение ставки 0 процентов налоговый орган обосновал непредставлением Обществом необходимого пакета документов, а именно: отсутствием на таможенных декларациях отметок таможенного органа "товар вывезен". В отношении иных замечаний налогового органа относительно представленного пакета документов Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области пришло к выводу, что они не являются основанием для признания права на применение ставки 0% неподтвержденным.

Вместе с тем изменения, внесенные в НК РФ (в редакции, действующей в период рассматриваемых правоотношений), в числе прочих касающиеся порядка подтверждения ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт, направлены на упрощение и ускорение процедуры администрирования экспортных процедур и возмещения НДС.

На основании пункта 15 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.3, 2.5 - 2.8, 2.10, 3, 3.1, 4, 4.1, 4.2, 4.3, 8, 9, 9.1, 9.3, 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, налогоплательщик может представить в налоговый орган реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных подпунктами 3, 5 - 7 пункта 1, подпунктом 3 пункта 3.2, подпунктом 3 пункта 3.3, подпунктом 3 пункта 3.6, подпунктом 3 пункта 4 настоящей статьи, с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий указанных деклараций.

Законодатель предусмотрел возможность подтверждения права на применение ставки 0 процентов как представлением таможенных деклараций, так и реестров этих деклараций. Суд апелляционной инстанции правомерно установил, что при их реализации должен быть обеспечен равный подход, отвечающий цели соответствующих законоположений. В противном случае нарушается принцип равенства налогообложения.

Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что формальный подход к решению вопроса об условиях реализации права на применение налоговой ставки 0 процентов приводит к его существенному ущемлению; исключение возможности подтверждения налогоплательщиком указанного права иными помимо указанных в статье 165 НК РФ документами ставит под угрозу осуществление эффективной судебной защиты прав и законных интересов налогоплательщиков при принятии решения о правомерности либо неправомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, поскольку такая защита не может быть обеспечена без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 31-П).

Из письма Минфина России от 02.11.2020 N 03-07-13/95436 следует, что при таможенном декларировании и выпуске товаров в электронной форме налогоплательщик для целей подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, либо при истребовании налоговым органом декларации на товары (в установленных НК РФ случаях) может представить в налоговый орган распечатанную на бумажном носителе копию электронной декларации на товары, содержащую сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Последующее проставление таможенными органами соответствующих отметок о выпуске товаров в таможенной процедуре экспорта на такой распечатанной и заверенной налогоплательщиком копии декларации на товары не требуется.

В случае истребования налоговым органом документов, сведения из которых включены в реестры, предусмотренные пунктом 15 статьи 165 НК РФ, копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Представленные документы должны соответствовать требованиям, указанным в статье 165 названного Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 15 статьи 165 НК РФ (абзац пятнадцатый пункта 15 статьи 165 НК РФ).

При этом на основании абзаца семнадцатого пункта 15 статьи 165 НК РФ копии истребуемых таможенных деклараций, сведения из которых включены в представленные в электронной форме в налоговый орган соответствующие реестры, могут представляться в налоговые органы без соответствующих отметок российских таможенных органов места убытия.

В силу статей 4 и 6 Соглашения о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы от 21.01.2010 N 01-69/1, ММ-27-2/1@ таможенные органы передают в налоговые органы на плановой основе, в том числе, информацию из базы данных электронных копий деклараций на товары ЕАИС таможенных органов.

Суды установили, что Инспекция, не оспаривая факт вывоза товара с территории Российской Федерации в четвертом квартале 2018 года, ограничилась формальной констатацией отсутствия на копиях электронных таможенных деклараций отметки таможенных органов "товар вывезен", не обращаясь к базе данных Федеральной таможенной службы и не направляя требование в адрес налогоплательщика.

Вместе с тем до вынесения решений по результатам камеральной налоговой проверки Обществом представлены в налоговый орган указанные таможенные декларации с отметками Брянской таможни "Товар вывезен".

Из пункта 2 Постановления N 65 следует, что представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания, в целях настоящего разъяснения не может рассматриваться как непредставление этих документов. При возникновении спора значительность таких дефектов оценивается судом.

Ссылка налогового органа на судебную практику правомерно отклонена судами, поскольку она основывалась на налоговом законодательстве, которое к моменту рассмотрения настоящего спора претерпело значительные изменения.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суды установили, что Общество выполнило условия, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, представив в налоговый орган вместе с уточненной налоговой декларацией все необходимые документы, достоверность которых не опровергнута, в связи с чем пришли к верному выводу о том, что к моменту принятия Инспекцией оспоренных решений обязанность по уплате НДС у Общества отсутствовала, доначисление сумм НДС и штрафа произведено Инспекцией неправомерно.

При таких обстоятельствах суды правомерно признали незаконными оспариваемые решения налогового органа и обоснованно удовлетворили заявленные требования налогоплательщика. Оснований для отмены данных судебных актов у суда округа не имеется.

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую правовую оценку; эти доводы не опровергают сделанные судами выводы, направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 23.07.2021 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2021 по делу N А43-7699/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Нижегородской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.