Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15 ноября 2021 г. N Ф01-6448/21 по делу N А31-15624/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 08.11.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 15.11.2021.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Новикова Ю.В., Шемякиной О.А.,

при участии представителя от заинтересованного лица: Баклановой З.С. (доверенность от 18.12.2020)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.07.2021 по делу N А31-15624/2020

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Костромарегионторф" (ИНН: 4414008273, ОГРН: 1024402232964)

о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Костромской области от 07.07.2020 N 1731

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Костромарегионторф" (далее - ООО "Костромарегионторф", Общество) обратилось в Арбитражный суд Костромской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Костромской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 07.07.2020 N 1731 в части доначисления 128 931 рубля 60 копеек налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Определением суда от 18.02.2021 произведена замена заинтересованного лица по делу - Инспекции на его правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Костромской области от 19.02.2021 Обществу отказано в удовлетворении заявленного требования.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 16.07.2021 решение суда первой инстанции изменено, резолютивная часть решения изложена в следующей редакции: "Заявленные обществом с ограниченной ответственностью "Костромарегионторф" требования удовлетворить частично. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Костромской области от 07.07.2020 N 1731 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года в сумме 107 954 рублей 08 копеек, а также соответствующих сумм пени и штрафа. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Костромской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Костромарегионторф" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей за рассмотрение дела в суде первой инстанции и в сумме 1500 рублей по апелляционной жалобе".

Управление не согласилось с постановлением суда апелляционной инстанции в части удовлетворения заявленного Обществом требования и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суд неправильно применил статьи 170, 270 Налогового кодекса Российской Федерации, статью 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и сделал выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам. По его мнению, Инспекция правомерно доначислила Обществу налог на добавленную стоимость за четвертый квартал 2019 года по остаткам незавершенного производства по состоянию на 01.01.2020. Налогоплательщик документально не подтвердил, что затраты на аренду транспортных средств сформированы стоимостью услуг, отраженных именно в счете-фактуре от 30.06.2019 N 41. Документы, представленные Обществом в обоснование своей позиции, содержат недостоверную и противоречивую информацию относительно совершенных хозяйственных операций.

Подробно доводы заявителя приведены в кассационной жалобе и поддержаны представителем в судебном заседании.

Общество в отзыве на кассационную жалобу отклонило доводы налогового органа; надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, не обеспечило явку представителя в судебное заседание, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения жалобы в его отсутствие.

В суд округа 28.10.2021 от Инспекции поступило ходатайство об участии в судебном заседании, назначенном на 08.11.2021, в режиме онлайн-заседания.

Суд рассмотрел данное ходатайство и отказал в его удовлетворении ввиду отсутствия технической возможности.

Законность постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в обжалуемой части в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установил суд, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ООО "Костромарегионторф" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2019 года, результаты которой отразила в акте от 12.05.2020 N 1247.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу, в том числе, что Общество неправомерно не восстановило сумму налога на добавленную стоимость по незавершенному производству в части аренды транспортных средств, принятых к вычету, при переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2020.

По итогам проверки Инспекция приняла решение от 07.07.2020 N 1731 о привлечении ООО "Костромарегионторф" к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 11 286 рублей. Согласно указанному решению Обществу доначислены 135 430 рублей 24 копейки налога на добавленную стоимость и 5927 рублей 70 копеек пеней.

Решением Управления от 07.10.2020 N 12-12/11863 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

ООО "Костромарегионторф" не согласилось с решением Инспекции в части доначисления 128 931 рубля 60 копеек налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 65, 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 170, 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 9, 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, Арбитражный суд Костромской области пришел к выводу о законности решения налогового органа и отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Второй арбитражный апелляционный суд, руководствуясь аналогичными нормами права, изменил решение суда первой инстанции. Суд пришел к выводу, что в рассматриваемом случае у Общества отсутствовала обязанность по восстановлению к уплате налога на добавленную стоимость за четвертый квартал 2019 года, в связи с чем признал незаконным доначисление налогоплательщику 107 954 рублей 08 копеек налога на добавленную стоимость.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками налога по упрощенной системе налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

В абзаце пятом подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ установлено, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суд апелляционной инстанции установил, что до 01.01.2020 ООО "Костромарегионторф" применяло общую систему налогообложения; с 01.01.2020 Общество перешло на упрощенную систему налогообложения.

Согласно представленной Обществом в Инспекцию налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2019 года общая сумма исчисленного налога составила 1 026 502 рубля (в том числе сумма налога на добавленную стоимость, восстановленного при переходе на упрощенную систему налогообложения, - 32 230 рублей); налоговые вычеты составили 274 543 рубля; сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, - 751 959 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что на счете 20 "Основное производство" по состоянию на 01.01.2020 у налогоплательщика, в частности, числится остаток в сумме 539 770 рублей 42 копеек (аренда транспортных средств), сформированный на основании счета-фактуры от 30.06.2019 N 41 на сумму 624 420 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 104 070 рублей), выставленного ООО "ОЭСК ПГУ". Налоговый орган пришел к выводу об обязанности Общества в соответствии с абзацем пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановить к уплате налог на добавленную стоимость по незавершенному производству при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, в том числе карточки счетов 19.04, 20.01, 60.01, счета-фактуры от 31.07.2019 N 52, от 31.08.2019 N 62, от 31.10.2019 N 84, от 30.11.2019 N 93, от 31.12.2019 N 10, от 30.06.2019 N 41, акты выполненных работ по контрагенту ООО "ОЭСК ПГУ", а также книгу покупок, суд апелляционной инстанции установил, что Общество не заявляло вычет по налогу на добавленную стоимость на основании счета-фактуры от 30.06.2019 N 41 в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ; доказательства того, что входящие в состав незавершенного производства по состоянию на 01.01.2020 затраты по аренде транспортных средств сформированы Обществом не на основании счета-фактуры от 30.06.2019 N 41, Инспекцией не представлены.

Данные фактические обстоятельства не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу, что в рассматриваемом случае у Общества отсутствовала обязанность по восстановлению к уплате налога на добавленную стоимость, в связи с чем признал незаконным доначисление 107 954 рублей 08 копеек налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафа по решению Инспекции от 07.07.2020 N 1731.

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают сделанные судом апелляционной инстанции выводы, направлены на переоценку доказательств и установленных судом фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судом апелляционной инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.07.2021 по делу N А31-15624/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.