Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 октября 2021 г. N Ф01-3026/21 по делу N А82-9973/2020

г. Нижний Новгород

07 октября 2021 г.

Дело N А82-9973/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 30.09.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 07.10.2021.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Когута Д.В., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей от заявителя: Алькаевой Н.В. (до и после перерыва; доверенность от 06.07.2020), от заинтересованного лица: Архиереевой Ю.В. (до и после перерыва; доверенность от 25.05.2021), Кораблевой Ю.В. (до и после перерыва; доверенность от 15.01.2021)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области на решение Арбитражного суда Ярославской области от 03.11.2020 и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19.03.2021 по делу N А82-9973/2020

по заявлению акционерного общества "Скоково" (ИНН: 7627031071, ОГРН: 1077627001561)

о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области от 22.01.2020 N 79 и 1

и установил:

акционерное общество "Скоково" (далее - АО "Скоково", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 22.01.2020 N 79 и 1.

Решением суда от 03.11.2020 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 19.03.2021 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды нарушили статью 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статью 213 Гражданского кодекса Российской Федерации, не применили подлежащий применению пункт 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. По его мнению, у Общества отсутствовали правовые основания для предъявления к вычету спорной суммы налога на добавленную стоимость по операциям приобретения основных средств. В рассматриваемом случае, исходя из установленных в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельств и реальных взаимоотношений между хозяйствующими субъектами, следует, что увеличение уставного капитала АО "Скоково" по своей сути являлось способом предоставления бюджетных инвестиций.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе.

АО "Скоково" в отзыве на кассационную жалобу отклонило доводы налогового органа.

В соответствии со статьями 158 и 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение кассационной жалобы откладывалось (определения суда округа от 15.07.2021, от 11.08.2021); в судебном заседании объявлялись перерывы.

Определением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.08.2021 произведена замена судьи Шутиковой Т.В. на судью Новикова Ю.В. в порядке, установленном в статье 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. После замены судьи рассмотрение кассационной жалобы начато с начала.

Определением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.09.2021 произведена замена судьи Новикова Ю.В. на судью Шутикову Т.В. в порядке, установленном в статье 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. После замены судьи рассмотрение кассационной жалобы начато с начала.

В судебном заседании, проведенном 30.09.2021, представители Общества и Инспекции поддержали позиции по делу.

В суд округа 24.09.2021 от Инспекции поступило ходатайство об участии в судебном заседании, назначенном на 30.09.2021, путем использования систем видеоконференц-связи.

Суд рассмотрел данное ходатайство и отказал в его удовлетворении ввиду отсутствия технической возможности для участия в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной АО "Скоково" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2019 года (корректировка N 1), результаты которой отразила в акте от 22.11.2019 N 1001.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом вычета по налогу на добавленную стоимость, поскольку налогоплательщик приобрел основные средства за счет бюджетных инвестиций.

По итогам проверки Инспекцией приняты решения от 22.01.2020 N 79 о привлечении АО "Скоково" к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 325 133 рублей 50 копеек, согласно которому Обществу доначислены 6 502 671 рубль налога на добавленную стоимость и 387 051 рубль 32 копейки пеней, а также решение N 1 об отказе в возмещении 6 264 760 рублей налога на добавленную стоимость.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 17.03.2020 N 60 решения нижестоящего налогового органа оставлены без изменения.

АО "Скоково" не согласилось с решениями Инспекции от 22.01.2020 N 79 и 1 и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Руководствуясь статьями 170 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ярославской области удовлетворил заявленное требование. Суд пришел к выводу о правомерном применении Обществом налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по спорным операциям.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа пришел к следующим выводам.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Суды установили, что во втором квартале 2019 года АО "Скоково" приобрело станцию топливо-заправочную, весы автомобильные, сигнализатор ионного излучения, трансформаторную подстанцию, экскаватор, компактор и фронтальный погрузчик общей стоимостью 67 792 044 рубля, в том числе 11 298 674 рубля налог на добавленную стоимость, который налогоплательщик впоследствии заявил к вычету.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что Общество нарушило пункт 2.1 статьи 170 НК РФ и неправомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость по операциям приобретения основных средств за счет бюджетных инвестиций, полученных путем увеличения уставного капитала.

Суды позицию Инспекции не поддержали. Суд первой инстанции исходил из того, что пункт 2.1 статьи 170 НК РФ устанавливает различный подход к реализации права на налоговый вычет при приобретении товаров (работ, услуг) за счет полученных налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных ассигнований с последующим увеличением уставного капитала или без такового. При увеличении уставного капитала за счет субсидий и (или) бюджетных ассигнований налоговые вычеты в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ не могут быть приняты только в случаях проведения капитального строительства и (или) приобретения недвижимого имущества.

В свою очередь суд апелляционной инстанции, ссылаясь на статью 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации и статью 213 Гражданского кодекса Российской Федерации, указал, что в рассматриваемом случае денежные средства, полученные путем увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций, являются собственными средствами Общества, и при соблюдении общих условий для применения вычета налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом при оплате товаров (работ, услуг) с помощью указанных денежных средств.

Вместе с тем суды не учли следующее.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные ассигнования - это предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств; бюджетные инвестиции - это бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества.

В статьях 28 и 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации определено, что бюджетная система Российской Федерации основана, в том числе на принципе адресности и целевого характера бюджетных средств, который означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

На основании статьи 69 Бюджетного кодекса Российской Федерации к бюджетным ассигнованиям относятся ассигнования на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), включая ассигнования на закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд; социальное обеспечение населения; предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями и государственными (муниципальными) унитарными предприятиями; предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам; предоставление межбюджетных трансфертов; предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;

обслуживание государственного (муниципального) долга; исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов.

В силу пункта 1 статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Оформление доли Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в уставном (складочном) капитале, принадлежащей Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию, осуществляется в порядке и по ценам, которые определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, в том числе в рамках государственных (муниципальных) программ, могут предусматриваться бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в форме капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности в соответствии с решениями, указанными в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

Объекты капитального строительства, созданные в результате осуществления бюджетных инвестиций, или объекты недвижимого имущества, приобретенные в государственную (муниципальную) собственность в результате осуществления бюджетных инвестиций, закрепляются в установленном порядке на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными (муниципальными) учреждениями, государственными (муниципальными) унитарными предприятиями с последующим увеличением стоимости основных средств, находящихся на праве оперативного управления у государственных (муниципальных) учреждений либо на праве оперативного управления или хозяйственного ведения у государственных (муниципальных) унитарных предприятий, а также уставного фонда указанных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, либо включаются в состав государственной (муниципальной) казны.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что выделение бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными учреждениями, государственными (муниципальными) унитарными предприятиями, всегда осуществляется только путем увеличения уставного (складочного) капитала юридических лиц, с выделением доли участия Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

Согласно пункту 2.1 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Суды установили, что постановлением Правительства Ярославской области от 30.12.2016 N 1381-п утверждена региональная программа "Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области" на 2016 - 2021 годы (далее - Программа).

Пунктом 1.4.3 Программы предусмотрено развитие материально-технической базы и производственных мощностей АО "Скоково" в 2017 - 2020 годах, в соответствии с которым за счет собственных средств АО "Скоково" планируется создать и ввести в эксплуатацию на территории полигона ТКО АО "Скоково": линию по сортировке ТКО, поступающих на полигон, пропускной мощностью 25 000 тонн в год планируемой стоимостью 2810,00 тыс. рублей; линию по прессованию отходов (пресса ПГП-45 и ПГП-30), не подлежащих переработке (хвостов), планируемой стоимостью 1300,00 тыс. рублей.

За счет средств областного и федерального бюджетов планируется создать объект утилизации отходов - комплекс по дроблению отходов на территории полигона ТКО АО "Скоково", не являющийся объектом капитального строительства, путем монтажа легковозводимой конструкции и приобретения оборудования. Объем финансирования данного мероприятия составляет 50 800 000 рублей.

Софинансирование мероприятия, указанного в абзаце пятом данного подпункта, за счет средств областного и федерального бюджетов осуществляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2014 N 326 "Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Охрана окружающей среды" путем заключения соглашений между Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации и Правительством Ярославской области.

За счет межбюджетного трансферта из бюджета города Москвы бюджету Ярославской области планируется осуществить поддержку производственной деятельности объекта размещения отходов полигона ТКО АО "Скоково" в целях развития материально-технической базы и производственных мощностей АО "Скоково". Объем финансирования данного мероприятия составляет 322 000 000 рублей.

Финансирование мероприятия, указанного в абзаце девятом данного подпункта, за счет межбюджетного трансферта из бюджета города Москвы бюджету Ярославской области осуществляется на основании распоряжения Правительства города Москвы от 05.06.2018 N 369-РП путем заключения соглашения между Правительством города Москвы и Правительством Ярославской области о предоставлении межбюджетного трансферта из бюджета города Москвы бюджету Ярославской области в целях проведения комплекса мероприятий, направленных на развитие территорий Ярославской области.

Перечень мероприятий, входящих в утвержденную Программу, предусматривает осуществление, в том числе, таких мероприятий как создание объекта утилизации отходов - комплекса по дроблению отходов на территории полигона ТКО АО "Скоково" и поддержка производственной деятельности объекта размещения отходов полигона ТКО "Скоково" с плановым объемом финансирования в размере 50 800 000 рублей и в размере 322 000 000 рублей за счет увеличения уставного капитала АО "Скоково".

Поддержка производственной деятельности АО "Скоково" предусматривает приобретение техники, обеспечивающей процесс размещения ТКО в количестве 5 единиц в 2018 году и 9 единиц в 2019 году, создание станции весового контроля, создание станции очистки фильтрата полигона ТКО, обустройство технологических подъездов к карте разгрузки, ограждение полигона, приобретение станции заправки горюче-смазочными материалами, приобретение сигнализатора порогового двухканального с датчиками радиационного контроля, приобретение трансформаторной подстанции.

Распоряжением Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области (далее - Департамент) от 11.07.2018 N 983-р как единственного акционера АО "Скоково" определено увеличить уставный капитал Общества путем размещения дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций в количестве 372 800 штук номинальной стоимостью 1000 рублей.

Увеличение уставного капитала Общества производилось в порядке, установленном постановлением Правительства Ярославской области от 11.07.2012 N 640-п "О порядке увеличения уставных фондов (капиталов) государственных предприятий Ярославской области и хозяйственных обществ с участием Ярославской области".

В соответствии с установленным порядком в комиссию по оценке целесообразности увеличения уставных фондов (капиталов) государственных предприятий Ярославской области и хозяйственных обществ с участием Ярославской области АО "Скоково" 02.08.2018 подало заявку, по результатам рассмотрения которой комиссией было принято решение об увеличении уставного капитала Общества.

Заявка на увеличение уставного фонда (капитала) от 02.08.2018 предполагала увеличение в сумме 372 800 000 рублей в целях развития инфраструктуры по сбору, обработке, утилизации, обезвреживанию и размещению отходов, в том числе ТКО:

- создание объекта утилизации отходов - 50 800 000 рублей;

- развитие материально-технической базы и производственных мощностей полигона ТКО - 322 000 000 рублей.

В силу постановления Правительства Ярославской области от 07.09.2018 N 669-п решением единственного акционера Общества уставный капитал АО "Скоково" признан подлежащим увеличению на 372 800 000 рублей; Департаменту поручено произвести расходы в указанной сумме за счет средств, предусмотренных Департаменту на данные цели Законом Ярославской области от 25.12.2017 N 65-з "Об областном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов" в рамках реализации региональной программы "Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области" на 2016 - 2020 годы.

Цена размещения дополнительных акций определена советом директоров АО "Скоково" в размере 1000 рублей за акцию; акции дополнительного выпуска оплачиваются при приобретении (размещении) в полном объеме денежными средствами в безналичной форме путем их перечисления на расчетный счет Общества.

Приобретение акций производилось по договорам, заключенным Обществом и Департаментом в ноябре - декабре 2018 года.

В соответствии с решением Банка России от 19.03.2019 осуществлена государственная регистрация отчета об итогах дополнительного выпуска акций АО "Скоково"; в Устав Общества также внесены соответствующие изменения, в отношении которых осуществлена государственная регистрация.

Таким образом, исходя из приведенных обстоятельств, в том числе установленного судами движения денежных средств (бюджет города Москвы - бюджет Ярославской области - АО "Скоково"), вывод судов о том, что поступившие налогоплательщику в качестве вклада в уставный капитал денежные средства не являются бюджетными инвестициями, нельзя признать верным.

Напротив, денежные средства выделены во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 15.04.2014 N 326 "Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Охрана окружающей среды", постановления Правительства Ярославской области от 30.12.2016 N 1381-п "Об утверждении региональной программы "Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области" на 2016 - 2021 годы"; источник денежных средств - бюджетная система Российской Федерации; денежные средства предоставлены конкретному получателю - Обществу, носят целевой характер и повлекли увеличение стоимости государственного (муниципального) имущества на эквивалентную часть уставного капитала Общества.

При таких обстоятельствах у Общества отсутствовали правовые основания для предъявления к вычету спорной суммы налога на добавленную стоимость.

Вывод судов об обратном ошибочен, противоречит пункту 2.1 статьи 170 НК РФ.

Поскольку судами первой и апелляционной инстанций фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены в полном объеме, но допущено неправильное применение норм материального права, суд кассационной инстанции в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считает возможным, не направляя дело на новое рассмотрение, отменить принятые по делу судебные акты и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного налогоплательщиком требования о признании недействительными решений Инспекции от 22.01.2020 N 79 и 1.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом округа не установлено.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины, связанной с подачей кассационной жалобы, судом округа не рассматривался, поскольку Инспекция на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобождена от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Ярославской области от 03.11.2020 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19.03.2021 по делу N А82-9973/2020 отменить.

В удовлетворении требования акционерного общества "Скоково" о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области от 22.01.2020 N 79 и 1 отказать.

Поручить Арбитражному суду Ярославской области разрешить вопрос о повороте исполнения решения суда от 03.11.2020 по делу N А82-9973/2020 в части взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области в пользу акционерного общества "Скоково" расходов по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.Е. Бердников

Судьи

Д.В. Когут Т.В. Шутикова