Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 мая 2021 г. N Ф01-1233/21 по делу N А28-6587/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 19.05.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 26.05.2021.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Новикова Ю.В., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей от заявителя: Чугреева А.В. (доверенность от 05.12.2019 N 2013/2019), от заинтересованного лица: Ахтямовой И.Е. (доверенность от 30.12.2020)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу публичного акционерного общества "Т Плюс" на решение Арбитражного суда Кировской области от 15.08.2020 и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.12.2020 по делу N А28-6587/2019

по заявлению акционерного общества "Кировская теплоснабжающая компания" (ИНН: 4345230958, ОГРН: 1084345012465)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову от 27.11.2018 N 26-41/3551

и установил:

акционерное общество "Кировская теплоснабжающая компания" (далее - АО "КТК", Общество) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее - Инспекция, налоговый орган) от 27.11.2018 N 26-41/3551.

Решением суда от 15.08.2020 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 22.12.2020 решение суда оставлено без изменения.

Определением Арбитражного суда Кировской области от 17.03.2021 произведена замена заявителя по делу - АО "КТК" на его правопреемника - публичное акционерное общество "Т Плюс" (далее - ПАО "Т Плюс").

ПАО "Т Плюс" не согласилось с решением и постановлением судов первой и апелляционной инстанций и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статьи 154, 168, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам. По его мнению, Инспекция неправомерно отказала Обществу в применении вычета по налогу на добавленную стоимость на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных налогоплательщиком в адрес покупателей (потребителей) тепловой энергии. В рассматриваемом случае Общество обоснованно выставило спорные корректировочные счета-фактуры, поскольку судебными актами с покупателей (потребителей) взыскана задолженность за поставленный ресурс в меньшем объеме, а также в связи с предоставлением налогоплательщику субсидии, направленной на возмещение понесенных экономических потерь (выпадающих доходов).

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу отклонила доводы заявителя.

На основании статей 158 и 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 13 часов 45 минут 27.04.2021; рассмотрение кассационной жалобы откладывалось до 14 часов 00 минут 19.05.2021 (определение суда округа от 27.04.2021).

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание 20.04.2021 проведено посредством использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кировской области.

Определением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.05.2021 на основании статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Шемякиной О.А. на судью Шутикову Т.В.

В судебном заседании, проведенном 19.05.2021, представители участвующих в деле лиц поддержали свои позиции по делу.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Инспекция провела выездную налоговую проверку АО "КТК" за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, результаты которой отразила в акте от 15.10.2018.

По итогам проверки Инспекция приняла решение от 27.11.2018 N 26-41/3551 о привлечении АО "КТК" к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 162 847 рублей 05 копеек. Согласно указанному решению Обществу доначислены 9 181 414 рублей налога на добавленную стоимость и 2 113 888 рублей 98 копеек пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 13.03.2019 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

АО "КТК" не согласилось с решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 154, 168, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 157.1 Жилищного кодекса Российской Федерации, Основами формирования индексов изменения размера платы граждан за коммунальные услуги в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 30.04.2014 N 400, постановлением администрации города Кирова от 16.01.2015 N 55-П "Об утверждении стандарта уровня платежей за коммунальные услуги", а также учитывая разъяснения, приведенные в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 29.03.2011 N 2-п и постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.12.2013 N 87 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных со взысканием потерь ресурсоснабжающих организаций, вызванных межтарифной разницей", Арбитражный суд Кировской области отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленного требования. Суд пришел к выводу, что Инспекция правомерно отказала Обществу в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость на основании корректировочных счетов-фактур.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Согласно пункту 13 статьи 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов (абзац второй пункта 1 статьи 172 НК РФ).

В абзаце третьем пункта 3 статьи 168 НК РФ установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 5.2 статьи 169 НК РФ в корректировочном счет-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров, в числе прочих сведений указывается разница между показателями счет-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров.

На основании пункта 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счет-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счет-фактуры.

Корректировочный счет-фактура в сторону уменьшения регистрируется продавцом в книге покупок в момент возникновения права на налоговый вычет (пункт 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Согласно пункту 1 статьи 539 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

Энергоснабжающая организация обязана подавать абоненту энергию через присоединенную сеть в количестве, предусмотренном договором, и с соблюдением режима подачи, согласованного сторонами. Количество поданной абоненту и использованной им энергии определяется в соответствии с данными учета о ее фактическом потреблении (пункт 1 статьи 541 ГК РФ).

В пунктах 1 и 2 статьи 544 ГК РФ установлено, что оплата энергии производится за фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Порядок расчетов за энергию определяется законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

В силу статьи 548 ГК РФ положения указанных норм применяются к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Правовые основы экономических отношений, возникающих в связи с производством, передачей, потреблением тепловой энергии, тепловой мощности, теплоносителя с использованием систем теплоснабжения, созданием, функционированием и развитием таких систем, установлены, в том числе, Федеральным законом от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении", Правилами (порядком) предоставления коммунальных услуг, утвержденными постановлениями Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 N 307 и от 06.05.2011 N 354.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Суды установили, что в проверяемом периоде АО "КТК" приобретало тепловую энергию у ПАО "Т Плюс" с последующей ее поставкой управляющим компаниям, товариществам собственников жилья для нужд населения, а также иным потребителям.

Общество в первом и втором кварталах 2014 года, четвертом квартале 2015 года и в четвертом квартале 2016 года выставило в адрес покупателей - ООО "УК Ленинского района города Кирова", ООО "УК Октябрьского района города Кирова", ООО "УК Ленинского района", ООО "Вятка-5", ТСЖ "Дороничи" корректировочные счета-фактуры, отраженные в книгах продаж и книгах покупок, по которым применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за указанные налоговые периоды.

Корректировочные счета-фактуры выставлены Обществом с изменением (уменьшением) объема поставленной тепловой энергии и уменьшением налога на добавленную стоимость от реализации, что привело к отражению Обществом в налоговых декларациях за первый и второй кварталы 2014 года, четвертый квартал 2015 года и четвертый квартал 2016 года налоговых вычетов на сумму разницы между первоначальным размером налога на добавленную стоимость, исчисленного по первоначальным счетам-фактурам от реализации тепловой энергии, выставленным в 2010 - 2016 годах, и размером налога на добавленную стоимость, уменьшенным по корректировочным счетам-фактурам, выставленным в 2014 - 2016 годах.

Суды установили, что основаниями для выставления Обществом корректировочных счетов-фактур и уменьшения суммы налога на добавленную стоимость от цены реализации явились судебные акты, согласно которым с потребителей (покупателей) в пользу АО "КТК" произведено взыскание задолженности в меньшем размере, чем было указано в первоначальных счетах-фактурах, выставленных для оплаты потребителям.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, в том числе судебные акты по делам о взыскании с управляющих компаний и товариществ собственников жилья в пользу АО "КТК" задолженностей

по поставке тепловой энергии, из которых следует, что размер задолженности был уменьшен не в связи с изменением объема поставленной тепловой энергии, а по причине изменения методики ее расчета; приняв во внимание, что в корректировочных счетах-фактурах за соответствующие налоговые периоды Общество в одностороннем порядке изменило объем поставленной тепловой энергии, но при этом объем тепловой энергии, полученной от поставщика, производителя тепловой энергии, не корректировало; после корректировки Обществом налоговой базы и выставления им в одностороннем порядке корректировочных счетов-фактур как производителями, так и покупателями не были проведены корректировки объемов коммунальных ресурсов и налоговых обязательств; учитывая отсутствие согласования Обществом и покупателями (потребителями) измененных прав и обязанностей в корректирующих документах, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что в рассматриваемом случае Инспекция правомерно отказала АО "КТК" в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Вывод судов основан на материалах дела, не противоречит им и в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации переоценке судом кассационной инстанции не подлежит.

При этом суды верно отметили, что само по себе наличие судебных актов о взыскании с покупателей (потребителей) задолженности за поставленную энергию для целей налогообложения не имеет значения, поскольку взыскание задолженности в меньшей сумме связано не с наличием оснований, предусмотренных пунктом 13 статьи 171 НК РФ, а в связи с применением различных методик. Статьями 168, 169, 171 и 172 НК РФ установлен специальный порядок отражения корректировочных счетов-фактур, выставленных в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в соответствии с которым моментом возникновения права на вычет является момент согласования сторонами правоотношений измененных прав и обязанностей в корректирующих документах (дата их составления и подписания), при этом трехлетний срок на принятие налога к вычету исчисляется с указанной даты.

Суды установили, и материалами дела подтверждается, что АО "КТК" также выставило корректировочные счета-фактуры в связи с предоставлением ему бюджетной субсидии, направленной на возмещение выпадающих доходов ресурсоснабжающей организации.

В силу пункта 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Вместе с тем обязанность ресурсоснабжающей организации производить перерасчет платы за поставленные ресурсы (корректировать налоговую базу и сумму исчисленного налога на добавленную стоимость) при получении субсидии (в том числе на возмещение части недополученных доходов в связи с пересмотром размера подлежащей внесению платы граждан за коммунальные услуги при приведении их в соответствие с утвержденными в установленном порядке предельными индексами) главой 21 НК РФ не предусмотрена.

При получении ресурсоснабжающей организацией субсидии изменение стоимости реализованных ресурсов, в том числе изменение тарифа на ресурсы и (или) уточнения количества (объема) реализованных ресурсов, у продавца не происходит.

На основании изложенного суды сделали правильный вывод о том, что получение Обществом субсидии не является основанием для составления корректировочных счетов-фактур, поскольку возмещение понесенных экономических потерь (выпадающих доходов) компенсируется организации путем предоставления бюджетных субсидий, а не путем уменьшения налоговых обязательств на основании составления и отражения в учете корректировочных счетов-фактур.

Доводы Общества, приведенные в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании норм материального права, направлены на переоценку фактических обстоятельств, установленных судами обеих инстанций, и сделанных на их основе выводов, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кировской области от 15.08.2020 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.12.2020 по делу N А28-6587/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу публичного акционерного общества "Т Плюс" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на публичное акционерное общество "Т Плюс".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.