Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18 мая 2021 г. N Ф01-1869/21 по делу N А79-3814/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 11.05.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 18.05.2021.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Толмачёва А.А.,

судей Бердникова О.Е., Новикова Ю.В.

при участии представителей от Новочебоксарского муниципального унитарного предприятия троллейбусного транспорта - Монахов А.Ю. (доверенность от 03.07.2020), от заинтересованного лица - Журавлева С.З. (доверенность от 11.01.2021), Иванова Р.П. (доверенность от 11.01.2021)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Новочебоксарского муниципального унитарного предприятия троллейбусного транспорта на решение Арбитражного суда Чувашской Республики -Чувашия от 02.11.2020 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2021 по делу N А79-3814/2020

по заявлению Новочебоксарского муниципального унитарного предприятия троллейбусного транспорта (ОГРН 1022100904990, ИНН 2124000215)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики (ОГРН 1042124009586, ИНН 2124010326)

о признании недействительным решения от 04.02.2020 N 343

и установил:

Новочебоксарское муниципальное унитарное предприятие троллейбусного транспорта (далее - заявитель, Предприятие) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики (далее - Инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.02.2020 N 343.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашия от 02.11.2020 оспариваемое решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.02.2020 N 343 признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 21672 рублей 49 копеек.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2021 решение суда оставлено без изменения.

Предприятие не согласилось с принятыми судебными актами в части отказа в удовлетворении заявленного требования и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы ссылается на неправильное применение подпункта 26 пункта 1, пункта 2 статьи 251, пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации. Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе.

Представитель Новочебоксарского муниципального унитарного предприятия троллейбусного транспорта в судебном заседании поддержал доводы, содержащиеся в жалобе, в полном объеме.

Представитель Инспекции в судебном заседании и отзыве на кассационную жалобу считает решение и постановление суда законными и обоснованными.

Законность судебных актов, принятых Арбитражным судом Чувашской Республики - Чувашия и Первым арбитражным апелляционным судом проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2017 год, представленной Новочебоксарским муниципальным унитарным предприятием троллейбусного транспорта.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном невключении Предприятием в 2017 году в состав внереализационных доходов суммы субсидии на возмещение части потерь в доходах, связанных с перевозкой пассажиров городским наземным электрическим транспортом по социально значимым маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования город Новочебоксарск.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией составлен акт от 12.07.2019 N 906 и принято решение от 04.02.2020 N 343 о привлечении Предприятия к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 166 689 рублей 95 копеек. Данным решением Обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 3 333 799 рублей, соответствующие пени в размере 1 073 702 рублей 33 копеек, а также предложено уменьшить убыток в размере 469 516 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 03.04.2020 N 70 решение Инспекции от 04.02.2020 N 343 отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 125 017 рублей 46 копеек.

Не согласившись с решением Инспекции, Предприятие обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 247, 248, 251, 271 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 6, 69, 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, учитывая пункт 1 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашия пришел к выводу о том, что оснований для признания недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль и соответствующих пеней не установлено.

Между тем, исследовав и оценив обстоятельства совершенного Предприятием правонарушения, степень его вины, принимая во внимание тяжелое финансовое положение Предприятия, осуществление социально значимой деятельности, арбитражный суд уменьшил размер штрафа, наложенный на Предприятие, до 20000 рублей.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2021 решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашия от 02.11.2020 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Новочебоксарского муниципального унитарного предприятия троллейбусного транспорта - без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Предприятие обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Чувашской Республики -Чувашия от 02.11.2020 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2021 по делу N А79-3814/2020, в связи с нарушением норм материального и процессуального права.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе Новочебоксарского муниципального унитарного предприятия троллейбусного транспорта, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не находит оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); внереализационные доходы.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

В целях главы 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (пункт 1 статьи 250 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (пункт 2 статьи 273 НК РФ).

Порядок признания в составе внереализационных доходов средств в виде субсидий, полученных организациями, определен положениями пункта 4.1 статьи 271 НК РФ.

В частности, в абзаце четвертом пункта 4.1 статьи 271 НК РФ установлено, что субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде Предприятие оказывало услуги по перевозке пассажиров по социально значимым маршрутам на территории города Новочебоксарск Чувашской Республики по регулируемым тарифам.

В соответствии с положениями статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2016 N 887 "Об общих требованиях к нормативно правовым актам, муниципальным правовым актам, регулирующим предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а так же физическим лицам -производителям товаров, работ, услуг", постановлением Администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики от 27.12.2013 N 620 "Об утверждении муниципальной программы "Развитие транспортной системы города Новочебоксарска на 2014-2020 годы" принято постановление Администрации города Новочебоксарска Чувашской республики от 27.03.2017 N 503, которым утвержден Порядок предоставления на 2017 год субсидий за счет средств бюджета города Новочебоксарска организациям городского электрического транспорта на возмещение части затрат, связанных с перевозкой пассажиров по социально значимым маршрутам (далее - Порядок).

Согласно пункту 1.4 Порядка субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения части затрат получателя субсидии, связанных с перевозкой пассажиров по социально значимым маршрутам.

В соответствии с пунктом 2.2 Правил субсидии предоставляются при соблюдении определенных условий, одним из которых является заключение получателем субсидии и администрацией города Новочебоксарска в лице Управления городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики соглашения о предоставлении из бюджета города Новочебоксарска субсидии организациям городского электрического транспорта на возмещение части затрат, связанных с перевозкой пассажиров по социально значимым маршрутам в границах города Новочебоксарска.

Для предоставления субсидии, между Управлением городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской и Предприятием заключено Соглашение от 03.04.2017 о представлении субсидии из бюджета города Новочебоксарска (далее - Соглашение).

В силу пункта 1.1. Соглашения Главный распорядитель средств бюджета города Новочебоксарска в целях возмещения части затрат Получателя субсидии, связанных с перевозкой пассажиров по социально значимым маршрутам, предоставляет на безвозмездной и безвозвратной основе в 2017 году субсидию из бюджета города Новочебоксарска в максимальной сумме 50 935 390 рублей 07 копеек.

Указанная субсидия в размере 50 935 390 рублей 07 копеек Управлением городского хозяйства перечислена Предприятию платежным поручением от 03.04.2017. Предприятие полученную в 2017 году субсидию учло при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2016 и 2017 годы в доходах от реализации в размере 48 807 506 рублей и 2 127 884 рубля 07 копеек соответственно.

Поскольку согласно пункту 2.9 Порядка и пункту 1.3 Соглашения от 03.04.2017 о представлении субсидии из бюджета города Новочебоксарска размер субсидии на возмещение части затрат, связанных с перевозкой пассажиров городским наземным электрическим транспортом на муниципальных маршрутах регулярных перевозок города Новочебоксарска, определяется в виде непокрытого убытка предыдущего отчетного периода и разницы, образовавшейся между затратами и доходами от перевозки пассажиров текущего периода, полученные денежные средства налоговым органом правомерно квалифицированы как субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, и подлежащие учёту в порядке абзаца четвертого пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исследовав в совокупности и взаимосвязи представленные доказательства, оценив доводы участвующих в деле лиц, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно отклонили доводы налогоплательщика о необходимости применения к спорным денежным суммам положений подпункта 26 пункта 1, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Также не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа и доходы в виде целевых поступлений (подпункт 26 пункта 1, пункт 2 статьи 251, в редакции, действовавшей в 2017 году).

Полученные Предприятием средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (пункт 2 статьи 251 Кодекса), поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов. Судами установлено отсутствие признаков целевого финансирования, поскольку полученные предприятием из бюджета средства являются частью выручки за оказанные услуги по перевозке льготной категории граждан и не предназначены для расходования на строго определенные цели.

Бюджетные поступления не могут быть квалифицированы как средства или имущество, полученные заявителем от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, применительно к подпункту 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, так как они носят возмездный характер и направлены на покрытие убытков, связанных с оказанием услуг по регулируемым тарифам.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения в судебных инстанциях, получили надлежащую правовую оценку, не опровергают выводы судов и направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Относительно довода о не привлечении в качестве заинтересованного лица главного распорядителя - Управление городского хозяйства администрации города Новочебоксарска окружной суд считает необходимым указать, что по смыслу статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлечение третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле является правом, а не обязанностью суда.

При этом суды в обжалованных судебных актах не сделали каких-либо выводов о правах и обязанностях указанных лиц, поэтому принятые судебные акты не могут повлиять на их права и законные интересы, что исключает необходимость их привлечения к участию в настоящем деле.

Суды правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, являющихся в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Арбитражного суда Чувашской Республики -Чувашия от 02.11.2020 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2021 по делу N А79-3814/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу Новочебоксарского муниципального унитарного предприятия троллейбусного транспорта - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.