Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20 ноября 2020 г. N Ф01-13587/20 по делу N А79-172/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 13.11.2020.

Постановление изготовлено в полном объеме 20.11.2020.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Новикова Ю.В., Шемякиной О.А.,

при участии представителя от заинтересованного лица: Журавлевой С.З. (доверенность от 09.01.2020),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Новочебоксарского муниципального унитарного предприятия троллейбусного транспорта на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 11.03.2020 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2020 по делу N А79-172/2020

по заявлению Новочебоксарского муниципального унитарного предприятия троллейбусного транспорта (ИНН: 2124000215, ОГРН: 1022100904990)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики от 16.10.2019 N 1497

и установил:

Новочебоксарское муниципальное унитарное предприятие троллейбусного транспорта (далее - НМУПТТ, Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики (далее - Инспекция, налоговый орган) от 16.10.2019 N 1497.

Решением суда от 11.03.2020 заявленное требование удовлетворено частично: решение Инспекции от 16.10.2019 N 1497 признано недействительным в части предложения уплатить 21 459 рублей 60 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации; в удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2020 решение суда оставлено без изменения.

Предприятие не согласилось с принятыми судебными актами в части отказа в удовлетворении заявленного требования и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статьи 248, 249, 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), применили не подлежащий применению подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ, не учли правовую позицию, изложенную в пункте 1 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. По его мнению, в рассматриваемом случае у Предприятия имелись правовые основания для включения в состав доходов от реализации в 2017 году суммы субсидии, полученной в 2018 году на возмещение части потерь в доходах, связанных с перевозкой пассажиров городским наземным электрическим транспортом по социально значимым маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования город Новочебоксарск. Инспекция неправомерно учла спорную субсидию в составе внереализационных доходов Предприятия за 2018 год.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу отклонила доводы Предприятия.

На основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение кассационной жалобы откладывалось до 09 часов 30 минут 13.11.2020.

В судебном заседании, проведенном 13.11.2020, представитель Инспекции поддержал позицию по делу.

Предприятие, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, не обеспечило явку представителя в судебное заседание, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения жалобы в его отсутствие.

Законность решения Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в обжалуемой части в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Предприятием налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год, результаты которой отразила в акте от 12.07.2019 N 907.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном невключении Предприятием в 2018 году в состав внереализационных доходов суммы субсидии на возмещение части потерь в доходах, связанных с перевозкой пассажиров городским наземным электрическим транспортом по социально значимым маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования город Новочебоксарск.

По результатам проверки принято решение от 16.10.2019 N 1497 о привлечении Предприятия к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 31 558 рублей 40 копеек. Согласно указанному решению налогоплательщику доначислены 315 584 рубля налога на прибыль организаций и 29 228 рублей 35 копеек пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 16.12.2019 N 247 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

Предприятие не согласилось с решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 111, 112, 114, 247 - 250, 271 НК РФ, статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации и учитывая правовую позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П, Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленного требования в обжалуемой части. Суд пришел к выводу о наличии у Предприятия обязанности по включению в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2018 год суммы субсидии.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В статье 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидии предоставляются из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, из местного бюджета в случаях и порядке, предусмотренных нормативными актами соответствующего уровня.

Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); внереализационные доходы.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

В целях главы 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (пункт 1 статьи 250 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (пункт 2 статьи 273 НК РФ).

Порядок признания в составе внереализационных доходов средств в виде субсидий, полученных организациями, определен положениями пункта 4.1 статьи 271 НК РФ.

В частности, в абзаце четвертом пункта 4.1 статьи 271 НК РФ установлено, что субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления.

Суды установили, что в проверяемом периоде Предприятие оказывало услуги по перевозке пассажиров по социально значимым маршрутам на территории города Новочебоксарск Чувашской Республики.

Постановлением администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики от 21.03.2018 N 415 утверждены Правила предоставления целевой субсидии из бюджета города Новочебоксарска на возмещение части потерь в доходах организациями городского наземного электрического транспорта, осуществляющих перевозку пассажиров по социально значимым маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования город Новочебоксарск.

В соответствии с пунктом 1.4 названных Правил субсидия предоставляется на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения части потерь в доходах организациям городского наземного электрического транспорта, осуществляющих перевозку пассажиров по социально значимым маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования город Новочебоксарск.

Согласно пункту 2.2 Правил субсидии предоставляются при соблюдении определенных условий, одним из которых является заключение главным распорядителем средств бюджета города Новочебоксарска, осуществляющим предоставление субсидии, Управлением городского хозяйства администрации города Новочебоксарска и получателем субсидии соглашения о предоставлении субсидии.

Предприятие и Управление городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики заключили соглашение от 22.03.2018 о представлении субсидии из бюджета города Новочебоксарска на возмещение части потерь в доходах Предприятию, осуществляющему перевозки пассажиров по социально значимым маршрутам, регулярные перевозки на территории муниципального образования город Новочебоксарск в 2018 году.

В целях получения субсидии Предприятие представило заявление от 22.03.2018 N 170 на получение субсидии на возмещение части потерь в доходах за период январь - март 2018 года, согласно которому заявляемая сумма субсидии составила 10 175 310 рублей; заявление от 13.04.2018 N 226 на получение субсидии на возмещение части потерь в доходах за период апрель - май 2018 года, согласно которому заявляемая сумма субсидии составила 4 824 690 рублей; справку-расчет на возмещение части потерь в доходах, связанных с перевозкой пассажиров городским наземным электрическим транспортом по социально значимым маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования город Новочебоксарск.

Суды установили, и это не противоречит материалам дела, что субсидия получена Предприятием в 2018 году; период возникновения выпадающих доходов определен Предприятием как январь - май 2018 года.

При таких обстоятельствах доходы налогоплательщика в виде полученной субсидии в соответствии с абзацем четвертым пункта 4.1 статьи 271 НК РФ должны учитываться единовременно на дату их зачисления. Оснований для включения Предприятием в состав доходов 2017 года суммы субсидии, полученной в 2018 году, не имелось.

С учетом изложенного суды правомерно отказали Предприятию в удовлетворении заявленного требования в обжалуемой части.

Доводы Общества, приведенные в кассационной жалобе, отклоняются судом округа, как основанные на неправильном толковании норм материального права.

Нормы материального права судами первой и апелляционной инстанций применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 11.03.2020 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2020 по делу N А79-172/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу Новочебоксарского муниципального унитарного предприятия троллейбусного транспорта - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на Новочебоксарское муниципальное унитарное предприятие троллейбусного транспорта.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.