Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16 сентября 2024 г. N Ф06-5631/24 по делу N А55-25608/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Ольховикова А.Н., Хлебникова А.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется с использованием систем веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу),

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции представителя:

общества с ограниченной ответственностью "Инвестор" - Ивановой А.А., доверенность от 26.06.2023,

Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области - Хачатурян Д.А., доверенность от 17.04.2024,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Хачатурян Д.А., доверенность от 07.11.2023,

Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области - Хачатурян Д.А., доверенность от 19.04.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инвестор"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 05.02.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2024

по делу N А55- 25608/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Инвестор" (ИНН 6315661365) к 1. Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области 2. Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области третье лицо: Межрайонная ИФНС России N 23 по Самарской области о признании недействительным решения N 236 от 17.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Инвестор" (далее - ООО "Инвестор", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 18 по Самарской области (далее - МИФНС N 18 по Самарской области, налоговый орган, инспекция) N 236 от 17.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Инвестор".

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 23 по Самарской области (далее - МИФНС N 23 по Самарской области).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 05.02.2024, оставленным без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2024, ООО "Инвестор" в удовлетворении заявления отказано.

ООО "Инвестор" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит вынесенные судебные акты отменить, принять новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.

В отзыве Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС по Самарской области), полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на неё, заслушав представителей заявителя, налоговых органов, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, 21.03.2022 заявителем в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2021 год (корректирующая N 1), в которой была заявлена остаточная стоимость льготируемого имущества (Код льготы - 2012000).

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки в отношении ООО "Инвестор" 17.01.2023 вынесено решение N 236 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого ООО "Инвестор" начислен налог на имущество организаций в размере 24 155 049 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 301 891 руб. 04 коп.

Оспариваемое решение N 236 от 17.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено на основании:

- неправомерного превышения суммы стоимости имущества, в отношении которого ООО "Инвестор" заявлена льгота (код льготы - 2012000), отраженная в уточненной декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год, в сумме 1 890 184 129 руб. (номер корректировки N 1), над стоимостью согласованного Министерством экономического развития, инвестиций и торговли Самарской области, бизнес-плана инвестиционного проекта "Строительство гостиничного комплекса с торгово-офисными помещениями (первая очередь строительства)", заключения на бизнес-план Инвестиционного проекта от 31.07.2018 N 7-14/153 в сумме 1 209 722 576 руб. (без учета НДС);

- неправомерного включения коммуникационных объектов и обслуживающих систем, относящихся к помещениям, переведенным на основании распоряжений Администрации Ленинского внутригородского района г.о. Самара из нежилых помещений в жилые помещения в сумму льготы отраженной декларации;

- не исчислен налог на имущество по кадастровой стоимости в декларации в отношении объектов, зарегистрированных за ООО "Инвестор" на праве собственности.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС по Самарской области, которое решением от 10.05.2023 N 2016/14960@ оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

Кроме того, заявителем 29.06.2023 в ФНС России направлена жалоба на оспариваемое решение Инспекции, рассмотрение которой приостановлено решением N БВ-4-9/15819 от 18.12.2023.

Не согласившись с решением МИФНС N 18 по Самарской области N 236 от 17.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку, по мнению Общества, выводы инспекции основаны на результатах неполно проведенной проверки, на недопустимых доказательствах, ошибочном толковании норм налогового законодательства, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно пункту 1 статьи 14 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 372 НК РФ).

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками (пункт 2 статьи 372 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 4 Закона Самарской области от 25.11.2003 N 98-ГД "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области" (далее - Закон N 98-ГД) организации (кроме банков, других кредитных организаций, страховых организаций и организаций, получающих 70 и более процентов дохода от сдачи в аренду основных средств, создаваемых в ходе реализации инвестиционных проектов, от всех доходов, определенных по данным бухгалтерского учета, полученных в отчетном и (или) налоговом периоде), осуществляющие инвестиционную деятельность на территории Самарской области по приоритетным видам экономической деятельности, указанным в приложении 3 к Закону N 98-ГД, в отношении имущества, созданного, реконструированного, модернизированного и (или) приобретенного в ходе реализации инвестиционного проекта (в том числе, поступившего в виде вклада в уставный (складочный) капитал организации) и предназначенного для его реализации освобождаются от уплаты налога на имущество организаций.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 4 Закона N 98-ГД налогоплательщики, определенные подпунктом 3 пункта 1 статьи 4 Закона N 98-ГД, осуществляющие на территории Самарской области инвестиционный проект стоимостью от пятисот миллионов рублей и выше, на день обращения инвестора в налоговые органы, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии со статьей 378.2 НК РФ) в отношении имущества, созданного, реконструированного, модернизированного и (или) приобретенного в результате осуществления инвестиционного проекта, на пять лет с месяца постановки его на бухгалтерский учет в качестве объекта основных средств.

Согласно документам, представленным налогоплательщиком и полученным налоговым органом от Министерством экономического развития, инвестиций и торговли Самарской области, бизнес-план инвестиционного проекта "Строительство гостиничного комплекса с торгово-офисными помещениям согласован на сумму стоимости имущества, созданного налогоплательщиком в ходе реализации инвестиционного проекта, в размере 1 209 722 576 руб.

Налоговым органом было выявлено неправомерное превышение суммы льготируемого имущества. Остаточная стоимость льготируемого имущества, рассчитанная налоговым органом с учетом амортизации, составила 16 390 453,00 рубля. Общество для согласования нового бизнес-плана в Министерство экономического развития, инвестиций и торговли Самарской области не обращалось.

Налоговый орган указал, что Общество имеет право пользоваться льготой только в отношении объектов имущества и сумм капиталовложений, предусмотренных бизнес-планом инвестиционного проекта.

Суд первой инстанции, соглашаясь с позицией налогового органа, пришёл к выводу, что налогоплательщик необоснованно применил льготу в отношении стоимости имущества (в налоговой декларации указана стоимость имущества 1 890 184 129 руб.), превышающей согласованную сумму 1 209 722 576 руб.

Доводы налогоплательщика о заключении инвестиционного меморандума от 17.06.2015 "Инвестиционный меморандум между Правительством Самарской области, администрацией городского округа Самара и ООО "ИНВЕСТОР" в сфере реализации на территории Самарской области инвестиционного проекта "Строительство гостиничного комплекса с торгово-офисными помещениями", в целях обеспечения проведения чемпионата мира по футболу 2018 года, были изучены судом первой инстанции и отклонены, поскольку указанный документ носит декларационный характер и не может являться основанием для применения и исчисления льготы на налогу на имущество организаций.

Налоговым органом также установлено неправомерное включение коммуникационных объектов и обслуживающих систем, относящихся к помещениям, переведенным на основании Распоряжений Администрации Ленинского внутригородского района гор. Самары, из нежилых помещений в жилые помещения (квартиры) в сумму льготы (код льготы 2012000) по Инвестиционному проекту, отраженной в декларации налогу на имущество организаций за 2021 год.

Основываясь на сведениях, поступивших из Росреестра относительно площадей здания гостиничного комплекс, расположенного по адресу: гор. Самара, ул. Самарская, 110, и площади жилых помещений, Инспекцией определена стоимость коммуникационных объектов и обслуживающих систем, относящихся к Жилым помещениям, при применении льготы на основании пункта 3 части 1 статьи 4 Закона N 98-ГД, исходя из остаточной стоимости данных объектов пропорционально площади жилых помещений в общей площади полезных помещений.

Кроме помещений, относящихся к Инвестиционному проекту, также на праве собственности Общество имеет 50 помещений, расположенных по адресу: гор. Самара, ул. Самарская, 110 (крыло здания Гостиничного комплекса с торгово-офисными помещениями "Lotte" со стороны Галактионовской и Красноармейской), с кадастровыми номерами с кадастровыми номерами 63:01:0510001:812-63:01:0510001:862.

В Едином государственном реестре недвижимости в марте 2018 года зарегистрированы права собственности ООО "Инвестор" на нежилые помещения. Распоряжениями Администрации Ленинского района г.о. Самары от 28.06.2018 50 нежилых помещений, принадлежащих ООО "Инвестор", переведены в жилые помещения (квартиры), без проведения строительных работ. При этом Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области отказано ООО "Инвестор" во внесении изменений в сведения, содержащиеся ЕГРН, в части указания назначения и наименования помещений, поскольку квартирами может признаваться только помещения, расположенные в многоквартирных домах.

В последующем решениями Ленинского районного суда гор. Самары от 11.06.2020 N 2-1618/2020-М-1180/2020 и от 02.03.2021 N 2-855/2021-М127/2021 признано право собственности физических лиц в отношении двух жилых помещений (квартиры) на основании договора купли-продажи между ООО "ИНВЕСТОР" и физическими лицами.

Согласно статье 23 Жилищного кодекса Российской Федерации перевод нежилых помещений в жилые осуществляется органами местного самоуправления.

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении жилых помещений определяется исходя из кадастровой стоимости.

Налогоплательщик обращался в Администрацию Ленинского внутригородского района г.о. Самара (обращения от 26.04.2018, от 29.05.2018, от 30.05.2018, от 18.12.2018) по вопросу перевода нежилых помещений в жилые помещения с кадастровыми номерами: 63:01:0510001:812 - 63:01:0510001:862, расположенных в здании по адресу: гор. Самара, ул. Самарская, д. 110, в ответ на которые администрацией приняты распоряжения о переводе нежилых помещений в жилые помещения в здании расположенном по адресу: гор. Самара, ул. Самарская, д. 110 (распоряжения от 21.05.2018, от 28.05.2018, от 27.06.2018, от 28.06.2018, от 23.01.2019, от 12.03.2019, от 26.04.2019).

Следовательно, с момента принятия вышеуказанных распоряжений налогоплательщик обязан самостоятельно отразить данный факт в налоговой декларации по налогу на имущество организаций и исчислить налог исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов с кадастровыми номерами 63:01:0510001:812 - 63:01:0510001:862, расположенных в здании по адресу: гор. Самара, ул. Самарская, д. 110, переведенных из нежилых помещений в жилые помещения (квартиры).

Основываясь на документах, представленных налогоплательщиком, и документах, полученных в результате дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом установлено, что Заявитель обязан исчислить налог на имущество организаций за 2021 год по кадастровой стоимости в отношении объектов с кадастровыми номерами 63:01:0510001:812 - 63:01:0510001:862, расположенных в здании по адресу: гор. Самара, ул. Самарская, д. 110, переведенных из нежилых помещений в жилые помещения (квартиры) в соответствии со статьей 378.2 НК РФ и Закона N 98-ГД.

Установленное нарушение повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций.

Кроме того, судом первой инстанции отмечено, что указанные ООО "Инвестор" доводы в отношении спорных объектов, были предметом оценки судов в рамках дела N А55-25848/2022 по заявлению ООО "Инвестор" о признании неправомерным решения МИФНС N 18 по Самарской области N1594 от 04.05.2022 (иной налоговый период в отношении тех же объектов налогообложения). Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Самарской области от 13.04.2023 по делу N А55-25848/2022 Обществу отказано в удовлетворении заявления.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к выводу, что заявитель неправомерно применил вышеуказанную льготу и не исчислил налог на имущество организаций в отношении коммуникационных объектов и обслуживающих систем, относящихся к помещениям, переведенным на основании распоряжений Администрации Ленинского внутригородского района г.о. Самара, из нежилых помещений в жилые и не являющихся частью инвестиционного проекта.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав материалы дела, согласился с выводами суда первой инстанции.

В кассационной жалобе ООО "Инвестор" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, настаивая на своих ранее заявленных доводах.

Все доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую мотивированную оценку в оспариваемых судебных актах.

Суд кассационной инстанции отклоняет ссылку заявителя на судебные акты по делу N А55-10890/2014, поскольку, как следует из этих судебных актов, применительно к установленным обстоятельствам дела N А55-10890/2014 суды сочли подлежащим применению Закон N 98-ГД в редакции, действовавшей до 01.01.2007, а "Инвестиционный меморандум..." заявителя по настоящему делу датирован 17.06.2015, т.е. после того, как в законодательство Самарской области были внесены изменения в части условий и порядка предоставления льгот по региональному налогу на имущество организаций.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов судов первой и апелляционной инстанций.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 05.02.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2024 по делу N А55-25608/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.