Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13 июня 2024 г. N Ф06-3999/24 по делу N А55-4171/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июня 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 июня 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Закировой И.Ш., Сибгатуллина Э.Т.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видеоконференц-связи помощником судьи Фатиховой А.Ю.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Самарской области представителей:

общества с ограниченной ответственностью "СПЕЦНЕФТЕСЕРВИС" - Шелепова В.И., доверенность от 01.12.2023,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области - Быкова В.С., доверенность от 16.04.2024,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Быкова В.С., доверенность от 22.04.2024,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области - Быкова В.С., доверенность от 22.04.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 14.12.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2024

по делу N А55-4171/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СПЕЦНЕФТЕСЕРВИС", г. Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области о признании недействительным решения, третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "СПЕЦНЕФТЕСЕРВИС" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области (далее - инспекция) от 13.10.2022 б/н об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - управление), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 14.12.2023 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2024 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

В кассационной жалобе инспекция и управление просят отменить принятые по делу судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права и несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка N 7) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за IV квартал 2017 года.

По результатам проверки составлен акт от 11.07.2022 б/н и принято решение от 13.10.2022 б/н об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить недоимку по НДС в размере 19 145 872 рублей, начислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 13 749 500,90 руб.

Основанием для доначисления НДС послужил вывод налогового органа о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС в связи с истечением трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 и пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для предъявления к вычету спорных сумм НДС по счет-фактурам, датированным IV кварталом 2017 года.

Решением управления от 25.11.2022 N 03-15/41703 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заиленные требования, суды исходили из следующего.

Порядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 Кодекса.

Статьей 171 Кодекса установлено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 этого Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статья 172 Кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.

В силу пункта 1.1. статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.08.2018 N 306-КГ18-10544 указано, что пункт 1.1 статьи 172 и пункт 2 статьи 173 Кодекса предусматривают право налогоплательщика заявить налоговые вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), данное правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации.

Судами отмечено, что налогоплательщик вправе заявить к вычету предъявленные ему суммы налога по счетам-фактурам, датированным IV кварталом 2017 года - не позднее 31.12.2020.

Заявитель 25.03.2022 представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2017 (корректировка N 7), в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 3 712 140 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 197 468 718 руб., сумма налога составила 35 544 369 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Кодекса, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Кодекса составила 32 152 675 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Согласно Разделу 8 "Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017" заявлены налоговые вычеты по счет-фактурам на сумму НДС в размере 19 145 872 руб. по контрагентам - общество с ограниченной ответственностью "Диполь" (далее - общество "Диполь"), общество с ограниченной ответственностью "Ника" (далее - общество "Ника"), общество с ограниченной ответственностью "Профгрупп" (далее - общество "Профгрупп"). Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 3 712 140 руб.

При этом общество 11.09.2020 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2017 года (корректировка N 4), в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 3 705 793 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 197 468 718 руб., сумма налога составила 35 544 369 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Кодекса, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Кодекса составила 32 159 022 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом заявлены вычеты по НДС, по взаимоотношениям с обществом "Диполь" на сумму 10 255 843,26 руб., по взаимоотношениям с обществом "Ника" на сумму 8 031 948,04 руб., по взаимоотношениям с обществом "Профгрупп" на сумму 2 892 081,34 руб..

24.12.2020 общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2017 года (корректировка N 5), в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 3 705 793 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 197 468 718 руб., сумма налога составила 35 544 369 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Кодекса, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Кодекса составила 32 159 022 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Исключены из Раздела 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, счет-фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с контрагентами: общества "Диполь" и "Ника", и включены счет-фактуры на аванс (код вида операции 02) от общества с ограниченной ответственностью "Азимут Дриллинг" (далее - общество "Азимут Дриллинг") на сумму НДС 19 128 813 руб.

17.02.2022 заявитель представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2017 года (корректировка N 6), в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 3 712 017 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 197 468 718 руб., сумма налога составила 35 544 369 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Кодекса, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Кодекса составила 32 159 022 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая к вычету у покупателя составила 0 руб.

Исключены из Раздела 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, счет - фактуры с кодом вида операции вида операции 02 по взаимоотношениям с обществом "Азимут Дриллинг" на сумму НДС 16 230 509 руб.

Сведения, содержащиеся в данных уточненных налоговых деклараций (строки налоговых деклараций 010, 120, 130) корректировка N 5, N 6, N 7 идентичны сведениям, отраженным налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации корректировка N 4, которая была представлена в налоговый орган 11.09.2020. Соответственно, налоговые вычеты по счет-фактурам на сумму НДС в размере 19 145 872 руб. по контрагентам - обществам "Диполь", "Ника" и "Профгрупп" заявлены налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2017 года (корректировка N 4), представленной в налоговый орган 11.09.2020, то есть в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров в соответствии с пункта 1.1 статьи 172 Кодекса.

Несмотря на то обстоятельство, что налогоплательщик отказался от предъявления к вычету спорных сумм НДС, заявленных в уточненной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2017 года (корректировка N 4), путем представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации (корректировка N 5), заменив счет-фактуры по вышеуказанным контрагентам, на счета-фактуры от общества "Азимут Дриллинг"" на аванс (код вида операции 02), числовые показатели в соответствующих разделах налоговых деклараций не изменились, то есть сумма вычетов, оставалась прежней, менялось только основание.

С учетом установленного, суды пришли к выводу о том, что в уточненной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2017 года (корректировка N 7), представленной в налоговый орган за пределами трехлетнего срока (25.03.2022), отражены налоговые вычеты, которые заявителем были заявлены в уточненной налоговой декларации корректировка N 4 представленной в налоговый орган 11.09.2020, то есть в пределах установленного трехлетнего срока, и, учитывая, что налоговые вычеты, отраженные в уточненных налоговых декларациях (корректировка N 4, N 5, N 6, N 7) не изменились, то в целях применения подпункта 1 статьи 172 Кодекса налогоплательщиком соблюден срок на предъявление налогового вычета, установленный данной нормой Кодекса.

Согласно Письму Федеральной налоговой службы от 20.03.2013 N АС-4-3/4811, если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего срока (то есть налоговые вычеты, отраженные в обеих уточненных налоговых декларациях, не изменились), то в целях применения пункта 2 статьи 173 Кодекса налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм НДС к возмещению, установленный данной нормой Кодекса.

При этом, принимая во внимание ранее принятое налоговым органом по декларации за тот же период IV квартал 2017 года (корректировка N 5) решение, доначисления налогового органа, указанные к уплате в оспариваемом по настоящему делу решении в размере 16 230 509 руб., судами признаны повторными.

Налоговый орган ссылается на то, что оспариваемое решение не нарушает права и законные интересы заявителя. Как указывает инспекция, требование об уплате налога по оспариваемому решению от 13.10.2022 не выставлялось, доначисленные суммы указаны в решении "справочно", а в последующем налоговым органом принято решение об исправлении технической ошибки, согласно которого доначисления налогов по оспариваемую решению подлежат переносу в КРСБ в размере 2 915 363 руб.

Отклоняя данные доводы инспекции суды отметили, что наличие вступившего в законную силу решения, которым заявителю необоснованно доначислены суммы налога к уплате, даже если по нему не были своевременно приняты меры по его исполнению (отражение задолженности в КРСБ в полном размере, меры принудительного взыскания), не исключает возможность обращения его к исполнению в судебном порядке, в порядке предусмотренным законодательством о налогах и сборах.

Суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении дела и вынесении обжалуемых судебных актов суды установили все существенные для дела обстоятельства и дали им надлежащую правовую оценку. Несогласие подателя жалобы с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального и процессуального права к конкретным установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 14.12.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2024 по делу N А55-4171/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.