Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22 марта 2024 г. N Ф06-1098/24 по делу N А12-6888/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 марта 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Сибгатуллина Э.Т.,

судей Закировой И.Ш., Хабибуллина Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется с использованием системы веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции представителя:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области - Баранова И.А., доверенность от 09.01.2024 N 13,

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Баранова И.А., доверенность от 09.01.2024 N 21,

в отсутствие индивидуального предпринимателя Хильченко Андрея Витальевича, извещенного надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 20.09.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2023

по делу N А12-6888/2023

по заявлению индивидуального предпринимателя Хильченко Андрея Витальевича, г. Волгоград, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585) о признании недействительным решения, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Хильченко Андрей Витальевич (далее - Предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее -Инспекция, налоговый орган) от 12.12.2022 N 3897 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 20.09.2023, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2023, заявление Предпринимателя удовлетворено в части: решение Инспекции от 12.12.2022 N 3897 признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2180,50 руб., доначисления налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 43 611 руб., пени в сумме 4284,15 руб.; в остальной части производство по делу прекращено.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, Инспекция обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и отказать в удовлетворении заявления Предпринимателя, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права. По мнению подателя жалобы, Предприниматель в спорный период не имел права применять налоговую ставку 0 процентов, поскольку он оказывал услуги юридическому лицу. Доводы Инспекции подробно изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителем и представителем Управления в судебном заседании.

Предприниматель надлежащим образом извещен о месте и времени судебного разбирательства, однако явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил.

Рассмотрение кассационной жалобы Инспекции первоначально было назначено на 13 часов 45 минут 12.03.2024. В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в судебном заседании 12.03.2024 был объявлен перерыв до 13 часов 40 минут 19.03.2024.

Судебное заседание 19.03.2024 проведено путем использования системы веб-конференции в порядке статьи 153.2 АПК РФ.

Законность обжалуемых судебных актов проверена Арбитражным судом Поволжского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, Хильченко А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 19.06.2020, заявленный вид деятельности - производство электромонтажных работ (код ОКВЭД - 43.21).

Предприниматель является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), с объектом налогообложения "доходы"; налоговым периодом является календарный год.

28.06.2022 Предпринимателем в Инспекцию представлена налоговая декларация по УСН за 2021 год, согласно которой сумма полученных доходов за налоговый период составила 1 528 506 руб., ставка налога - 0 процентов.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, по итогам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 12.10.2022 N 4673.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Предприниматель в 2021 году осуществлял деятельность без наемных сотрудников. Согласно представленной выписке за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 на расчетный счет Предпринимателя поступили денежные средства в сумме 1 528 506 руб., которые принимаются для целей налогообложения по УСН. Поступившие средства являются оплатой за электромонтажные работы от общества с ограниченной ответственностью "САНТРЭ" (далее - ООО "САНТРЭ"). По итогам налогового периода доля доходов от осуществления электромонтажных работ составила более 70 процентов.

По результатам рассмотрения акта проверки от 12.10.2022 N 4673 и иных материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 12.12.2022 N 3897, которым Предприниматель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 2180,50 руб., а также ему доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), в сумме 43 611 руб. и начислены пени в сумме 7258,42 руб.

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком ставки налога в размере 0 процентов, поскольку Предприниматель оказывал услуги юридическому лицу.

Решением Управления от 30.01.2023 N 67 указанное решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Предпринимателя - без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 12.12.2022 N 3897, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции Управлением было принято решение от 28.06.2023 N 18-2023/13ск, в соответствии с которым начисление Предпринимателю решением от 12.12.2022 N 3897 пени в период моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022, введенного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497, признано неправомерным, в связи с чем начисленная пеня уменьшена на 2974,27 руб.

Суд первой инстанции с учетом указанного решения Управления прекратил производство по делу в части начисления пени на сумму 2974,27 руб.

В данной части судебные акты лицами, участвующими в деле, не оспариваются.

Особенности использования УСН как специального налогового режима предусмотрены положениями главы 26.2 НК РФ.

Плательщиками налога по УСН признаются, в частности, индивидуальные предприниматели, перешедшие и применяющие УСН в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (пункт 1 статьи 346.12 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 346.20 НК РФ, законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов.

Пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ предусмотрено, что законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов, если иное не установлено пунктами 1.1 и 2.1 настоящей статьи, для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Статьей 1 Закона Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД "Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" (далее - Закон N 130-ОД) на территории Волгоградской области установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков -индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, впервые зарегистрированных после вступления в силу Закона N 130-ОД и осуществляющих виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, указанные в приложении к Закону N 130-ОД. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом статьи 1 Закона N 130-ОД, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Согласно приложению к Закону N 130-ОД в Перечень видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, осуществляя которые индивидуальные предприниматели имеют право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов (далее - Перечень), входит производство электромонтажных работ (код ОКВЭД 43.21).

Таким образом, как правильно отметили суды, поскольку заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя после вступления в силу Закона N 130-ОД, осуществляемый им вид деятельности по сделке со спорным контрагентом входит в названный Перечень и доля его доходов от осуществления электромонтажных работ по итогам налогового периода составила более 70%, то Предприниматель имеет право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов в соответствии с Законом N 130-ОД.

Довод налогового органа о том, что поскольку Предприниматель оказывает бытовые услуги юридическому лицу, указанная льгота в размере 0 процентов на него не распространяется, обоснованно отклонен судами предыдущих инстанций.

Как верно указали суды, исходя из буквального толкования статьи 1 Закона N 130-ОД, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а также доходов, уменьшенных на величину расходов, и претендующие на применение нулевой ставки, должны осуществлять определенные виды предпринимательской деятельности, указанные в Перечне под кодами ОКВЭД, в следующих сферах: производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению. При этом условие об оказании услуг во всех перечисленных сферах только населению (физическим лицам) в данной норме отсутствует, а главным критерием возможности применения ставки в размере 0 процентов выступает вид предпринимательской деятельности в данных сферах, указанный в Перечне в соответствии с конкретным кодом ОКВЭД.

Инспекцией не оспаривается, что основным видом деятельности Предпринимателя является производство электромонтажных работ, включенное в Перечень, указанный вид деятельности является для предпринимателя единственным.

При таких обстоятельствах, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, установив, что осуществляемый налогоплательщиком вид деятельности по сделке со спорным контрагентом входит в Перечень видов предпринимательской деятельности (приложение к Закону N 130-ОД), осуществляя которые индивидуальные предприниматели имеют право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов независимо от оказания услуг юридическому или физическому лицу, суды правомерно признали недействительным решение Иинспекции от 12.12.2022 N 3897 в части привлечения Предпринимателя к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2180,50 руб., доначисления налога по УСН в сумме 43 611 руб., пени в сумме 4284,15 руб.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, судом округа отклоняются, поскольку были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку, не опровергают выводы судов, не свидетельствуют о наличии предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены обжалуемых судебных актов и направлены по существу на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Принятые по делу судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права, а содержащиеся в них выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому отмене не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 20.09.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2023 по делу N А12-6888/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.