Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 5 марта 2024 г. N Ф06-503/24 по делу N А12-10094/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 29 февраля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 5 марта 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мосунова С.В., Хлебникова А.Д.,

при участии представителей:

заявителя - Оксенойда А.К. (доверенность от 14.12.2023 N 617),

ответчика - Беликова В.В. (доверенность от 12.02.2024 N 50), Мельниковой Н.Б. (доверенность от 29.12.2023 N 5),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Себряковцемент"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 30.08.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2023

по делу N А12-10094/2023

по заявлению акционерного общества "Себряковцемент" (ОГРН 1023405564522, ИНН 3437000021) об оспаривании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области (ОГРН 1043400825005, ИНН 3437001184),

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Себряковцемент" (далее - АО "Себряковцемент", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 6 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 08.11.2022 N1559, от 08.11.2022 N1584 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 30.08.2023 по делу N А12-10094/2023, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2023, в удовлетворении заявленных АО "Себряковцемент" требований отказано.

В кассационной жалобе акционерное общество "Себряковцемент" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 6 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации АО "Себряковцемент" от 01.03.2022 по налогу на имущество за 2020 год.

По результатам налоговой проверки составлен акт проверки от 10.06.2022 N 901 и вынесено решение от 08.11.2022 N 1559.

Данным решением АО "Себряковцемент" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 148 850 руб. 25 коп., начислен налог на имущество за 2020 год в сумме 6 520 890 руб., пени в сумме 34 180 руб. 78 коп.

Инспекцией также проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации АО "Себряковцемент" от 28.02.2022 по налогу на имущество за 2021 год.

По результатам налоговой проверки составлен акт от 10.06.2022 N 902 и вынесено решение от 08.11.2022 N 1584.

Данным решением АО "Себряковцемент" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 115 035 руб. 63 коп., начислен налог на имущество за 2020 год в сумме 6 139 292 руб., пени в сумме 22 502 руб. 81 коп.

В ходе проведения камеральной проверки налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2020 и 2021 годы инспекция пришла к выводу о занижении налога на имущество организаций в связи с исключением из объектов налогообложения имущества, являющегося неотъемлемой технологической частью объектов капитального строительства: "Вращающаяся печь N 7 АО "Себряковцемент" с переводом на сухой способ производства клинкера производительностью 3575 тонн в сутки" и "Вращающаяся печь N 5 ОАО "Себряковцемент" с переводом на сухой способ производства клинкера".

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление) от 20.01.2023 N 28, от 20.01.2023 N 29 апелляционные жалобы налогоплательщика оставлены без удовлетворения.

АО "Себряковцемент" оспорило решения налогового органа в судебном порядке.

Суды отказали в удовлетворении заявленных требований, при этом руководствовались следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и, недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В отношении объектов основных средств, принятых на учет с 01.01.2013 в качестве движимого имущества, установлено исключение из вышеуказанной обязанности по уплате налога (подпункт 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса, и пункт 25 статьи 381 Кодекса).

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (пункты 1 и 3 статьи 375 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ в целях исчисления налога на имущество надлежит руководствоваться статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В силу пункта 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, на основании пункта 2 статьи 130 ГК РФ признаются движимым имуществом.

В соответствии со статьей 133.1 ГК РФ недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс. Сам комплекс представляет собой совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей. К данному комплексу применяются правила о неделимых вещах. Когда несколько объектов могут быть объединены в единый комплекс: эти объекты должны либо быть неразрывно связаны физически или технологически, либо располагаться на одном земельном участке.

Кроме того, совокупности объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей единым недвижимым комплексом - это государственная регистрация права собственности на данные объекты в целом как на один недвижимый объект.

В соответствии со статьей 134 ГК РФ сложные вещи - если различные вещи соединены таким образом, который предполагает их использование по общему назначению, то действие сделки, совершенной по поводу сложной вещи, распространяется на все входящие в нее вещи, поскольку условиями сделки не предусмотрено иное.

Судами установлено, что обществом 13.01.2022 представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2020 год и 28.02.2022 представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2021 год.

Обществом из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций имущества, являющегося неотъемлемой технологической частью объектов капитального строительства "вращающаяся печь N 7 АО "Себряковцемент" с переводом на сухой способ производства клинкера производительностью 3575 тонн в сутки" и "вращающаяся печь N 5 ОАО "Себряковцемент" с переводом на сухой способ производства клинкера", а именно вращающаяся печь N 7, и вращающаяся печь N 5.

Основным видом деятельности АО "Себряковцемент" является производство цемента. Обществом проведена реконструкция вращающихся печей N 5 и N 7 с переводом их на сухой способ производства клинкера, соблюдена необходимая процедура - разработан соответствующий проект, который прошел государственную экспертизу.

В результате реализации инвестиционной программы обществом проведена модернизация и создано 20 объектов недвижимости, которые зарегистрированы в установленном законом порядке, в разные сроки приняты, введены в эксплуатацию и отражены в бухгалтерском учете; получены разрешения на ввод в эксплуатацию следующих объектов капитального строительства: вращающаяся печь N 5 ОАО "Себряковцемент" с переводом на сухой способ производства клинкера от 28.03.2014 N КШ4304000-172, вид строительства -реконструкция; вращающаяся печь N 7 АО "Себряковцемент" с переводом на сухой способ производства клинкера производительностью 3575 тонн в сутки от 15.01.2020 N 34-Ки34304000-2761-2016, вид строительства - реконструкция.

Согласно данным разрешениям в состав вращающейся печи N 7 входят следующие сооружения: приемное и дробильное отделение мела и глины; делитель потока; подача золы и огарок к дозировочным бункерам; усреднительный склад сырьевых материалов; галерея транспорта сырья к сушилке-дробилке; отделение сушки и дробления сырья; обеспыливание отходящих газов. транспорт пыли; печное отделение. холодная часть; печное отделение. средняя часть печи; печное отделение. Горячая часть печи с обеспыливанием; галерея транспорта клинкера к существующему складу клинкера и гипса; дизельная электростанция; электроподстанция при холодной части печи. Компрессорная; электроподстанция при горячей части печи; емкость ливневых вод; очистные сооружения ливневых вод.

Аналогичные объекты входят в состав объекта вращающаяся печь N 5.

За обществом зарегистрированы более 100 объектов недвижимого имущества, в том числе, непосредственно участвующие в производстве цемента, в частности: галерея транспорта клинкера к существующему складу клинкера и гипса; галерея транспорта мела и глины к усреднительному складу сырьевых материалов; галерея транспорта сырья к сушилке-дробилке; здание галереи транспорта цемента с элеваторной этажеркой; здание глиноприготовительного отделения; здание клинкерного склада; здание производства N 1; здание центрального поста управления печами N 5, N 8 и помолом N 2; комплекс производство N II; обеспыливание отходящих газов, транспорт пыли; отделение сушки и дробления сырья; печное отделение. Горячая часть печи с обеспыливанием 74; печное отделение. Средняя часть; печное отделение. Холодная часть. Этажерка циклонных теплообменников; печное отделение. Горячая часть печи с обеспыливанием; печное отделение, средняя часть печи; печное отделение. Холодная часть. Этажерка циклонного теплообменника. Отделение байпаса. Транспорт байпасной пыли; приемное и дробильное отделение мела и глины; сушильное отделение; сушильное отделение производительностью 400 тысяч тонн гранулированного шлака в год.

Однако "вращающаяся печь N 5" и "вращающаяся печь N 7" приняты Обществом к учету как отдельные инвентарные объекты, им присвоен код ОКОФ из раздела "Машины и оборудование", данные объекты исключены из налогообложения по налогу на имущество за 2020, 2021 годы.

Суды пришли к выводу о том, что спорное имущество является составной частью единых недвижимых комплексов - "Вращающаяся печь N 7 АО "Себряковцемент" с переводом на сухой способ производства клинкера производительностью 3575 тонн в сутки" и "Вращающаяся печь N 5 ОАО "Себряковцемент" с переводом на сухой способ производства клинкера", задействовано в едином технологическом процессе, объединено неразрывной технологической связью, следовательно, относится к объектам недвижимости (сложная вещь) и должно входить в расчет среднегодовой стоимости имущества за 2020 и 2021 годы.

При этом принято во внимание заключение эксперта от 23.03.2022 N 078/2022, составленное по результатам проведения технической экспертизы, из которого следует, что спорные объекты являются неотъемлемой технологической частью объекта капитального строительства - "вращающаяся печь N 7 АО "Себряковцемент" с переводом на сухой способ производства клинкера производительностью 3575 тонн в сутки" и "вращающаяся печь N 5 ОАО "Себряковцемент" с переводом на сухой способ производства клинкера". При производстве цемента используется цех обжига (технологический пост обжига клинкера), из чего следует, что кроме вращающейся печи необходимо вспомогательное оборудование и установки, которые проектируют в комплексе, т.е. несущие конструкции и оборудование образуют единый производственный комплекс.

При этом судами отмечено, что представленное Обществом заключение эксперта АНО "Волгоградэкспертиза" от 28.10.2021 N 0090210903 не противоречат выводам, изложенным в экспертном заключении N 078/2022, поскольку в данном случае налоговым органом не оспаривается факт отнесения спорных объектов, а именно - вращающихся печей N 5 инв. N 1250177 и N 7 инв. N 12600166, непосредственно к технологическому оборудованию, предназначенному для производства клинкера.

Кроме того, вопрос о том, является ли "вращающаяся печь N 5" и "вращающаяся печь N 7" неотъемлемой технологической частью объекта капитального строительства -"вращающаяся печь N 7 АО "Себряковцемент" с переводом на сухой способ производства клинкера производительностью 3575 тонн в сутки" и "Вращающаяся печь N 5 ОАО "Себряковцемент" с переводом на сухой способ производства клинкера", объединены ли объекты неразрывной технологической связью, эксперту АНО "Волгоградэкспертиза" поставлено не было.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды признали, что спорные объекты входят в состав реконструированных печей, относятся к сложной вещи и выделение из состава печей спорных объектов в рассматриваемом случае является искусственным разделением в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом.

В этой связи суды первой и апелляционной инстанций признали верными выводы о занижении обществом налоговой базы по налогу на имущество за 2020, 2021 годы.

Оценивая доводы общества о том, что для целей налогообложения в качестве движимого или недвижимого подлежит квалификации отдельный объект основных средств в соответствии с ПБУ и Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), вне зависимости от того, какую взаимосвязь они имеют с иным имуществом налогоплательщика, суды указали, что при квалификации объектов в качестве движимого и недвижимого имущества для целей налогообложения положения по ведению бухгалтерского учета, включая коды ОКОФ, должны применяться совместно с положениями гражданского законодательства, а не в отрыве от него и тем более не в противопоставлении. Кроме того, ПБУ относительно отражения в документации организации имущества в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств (специальные нормы) не должны подменять общие нормы гражданского законодательства по определению такого имущества в качестве движимого или недвижимого.

Доводы налогоплательщика о том, что производство цемента возможно без использования клинкера, а также с использованием клинкера, приобретенного у третьих лиц, отклонены судами как не имеющие правового значения. В рассматриваемом случае Обществом в целях получения клинкера, в последующем используемого для производства цемента, реконструированы объекты недвижимого имущества, включающие в себя спорные печи, и представляющие собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы объектов, неразрывно связанных физически или технологически.

Расчет суммы налогов, пени и штрафа проверен судами и признан надлежащим.

Также суды признали, что процедура проведения налоговой проверки соблюдена, отсутствуют существенные нарушения, влекущие отмену оспариваемого решения.

Выводы судов основаны на материалах дела, не противоречат им. Материалы дела исследованы полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалованных судебных актах выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Доводы кассационной жалобы общество аналогичны ранее заявленным доводам в апелляционных жалобах, которым судом апелляционной инстанции дана надлежащая правовая оценка. Они направлены на переоценку имеющихся в материалах дела доказательств и изложенных выше обстоятельств, установленных судами, что не входит в круг полномочий арбитражного суда кассационной инстанции, установленных статьей 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Иная оценка кассатором установленных судами фактических обстоятельств дела и толкование положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 30.08.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2023 по делу N А12-10094/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.