Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14 ноября 2023 г. N Ф06-9499/23 по делу N А12-32968/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 07 ноября 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Мосунова С.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области - Якименко С.С., доверенность от 09.01.2023,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Дите Александра Александровича

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.04.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2023

по делу N А12-32968/2022

по заявлению индивидуального предпринимателя Дите Александра Александровича (ОГРНИП 317344300001682, ИНН 340895543622) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (403003, Волгоградская обл., р.п. Городище, ул. Маршала Чуйкова, д. 2, ОГРН 1043400765011, ИНН 3403019472), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-т им. Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551) заинтересованное лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (358000, г. Элиста, ул. им. Губаревича, д. 4, ОГРН 1040866732070, ИНН 0814162988), о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Дите Александр Александрович (далее - налогоплательщик, ИП Дите А.А., заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (далее - МРИ ФНС N 5 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган) от 19.09.2022 N 1684 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее УФНС России по Волгоградской области) от 07.11.2022 N 1111.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области, Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление), Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 18.04.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2023 решение Арбитражного суда Волгоградской области оставлено без изменения.

ИП Дите А.А., не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт.

В обоснование своей позиции заявитель указал, что в проверяемом периоде соответствовал требованиям, установленным как законодательством Российской Федерации, так и законодательством Волгоградской области, регламентирующим возможность применения при расчете в 2021 году на территории Волгоградской области специальной ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 4 %.

Представитель Инспекции в судебном заседании просил отказать в удовлетворении кассационной жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Иные лица в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия указанных лиц.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, изучив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.

ИП Дите А.А. 19.04.2022 представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2021 год, в соответствии с которой сумма полученных доходов за налоговый период составляет 47 253 486 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 1 890 139 рублей.

При этом, предпринимателем применена пониженная налоговая ставка 4%, установленная Законом Волгоградской области от 10.02.2009 N 1845-ОД "О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения".

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации, составлен акт налоговой проверки от 02.08.2022 N 1970 и вынесено решение от 19.09.2022 N 1684, в соответствии с которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 2 394,50 рублей. Кроме того, указанным решением предпринимателю доначислен налог по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) в сумме 652 699 рублей, соответствующие суммы пени в размере 61 954,99 рублей.

Основанием для доначисления оспариваемых сумм налога, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 год в размере 4%, установленной Законом Волгоградской области от 10.02.2009 N 1845-ОД "О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения", принятым Волгоградской областной Думой 29.01.2009 (далее - Закон Волгоградской области N 1845-ОД), в редакции Закона Волгоградской области от 26.12.2020 N 135-ОД.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 07.11.2022 N 1111 решение Инспекции от 19.09.2022 N 1684 отменено в части привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ на сумму штрафных санкций в размере 1 799,63 рублей, штрафные санкции снижены в четыре раза с учётом смягчающих вину обстоятельств, в остальной части решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 29.06.2023 N 18- 2023/37ск выявлено неправомерное начисление пени в период моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022, в связи с чем, в целях актуализации данных проведена техническая корректировка ОКНО в рамках письма ФНС России от 07.02.2023 N КЧ-5-8/159ДСП@ "О проведении технических корректировок пени", согласно которой налогоплательщику Дите Александру Александровичу уменьшены пени в общей сумме на 36 342 рублей 56 копеек.

Заявитель, полагая, что решение Инспекции от 19.09.2022 N 1684, а также Управления от 07.11.2022 N 1111, являются незаконными, обратился в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 год в размере 4%, установленной Законом Волгоградской области N 1845-ОД. В отношении решения УФНС России по Волгоградской области от 07.11.2022 N1111 суды исходили из того, что решение Управления не может быть самостоятельным предметом оспаривания в суде, поскольку оно не является новым решением и не дополняет решение Инспекции.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 1 статьи 346.15 НК РФ определено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьёй 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьёй 250 НК РФ.

Согласно части 1 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В соответствии с частью 7 статьи 1 Закона Волгоградской области N 1845- ОД (в ред. Закона Волгоградской области от 26.12.2020 N 135-ОД) ставки налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, устанавливаются на 2021 год в следующих размерах: 4 % - в случае, если объектом налогообложения являются доходы; 10 % - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанные в настоящей части ставки налога применяются для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:

1) среднесписочная численность работников за 2021 год составляет: для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно, - не менее двух человек и не менее 80 % от среднесписочной численности работников, отражённой организацией в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган, а для организаций, зарегистрированных с 01.01.2021, - не менее двух человек; для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 31.12.2020 включительно, - не менее одного человека и не менее 80 % от среднесписочной численности работников, отражённой индивидуальным предпринимателем в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган, а для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 января 2021 года, - не менее одного человека;

2) средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.

Расчёт среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле: Ср в / К / П, где: = в - сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами в соответствии со статьёй 420 НК РФ, с которых в 2021 году исчислены страховые взносы; К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы; П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1.01.2021, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.

Таким образом, в показателе К указывается количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы и не предусматривается расчет количества физических лиц иным способом. Следовательно, в расчете участвуют все физические лица, по которым исчислены страховые взносы, независимо от количества отработанного времени.

В соответствии с Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области (заключено 26.06.2019 N РС-71/19) минимальная заработная плата в Волгоградской области устанавливается для внебюджетного сектора экономики - в размере 1,3 величины прожиточного минимума трудоспособного населения Волгоградской области за второй квартал предыдущего года.

Законом Волгоградской области от 25.07.2005 N 1091-ОД "О прожиточном минимуме в Волгоградской области" (ред. от 09.10.2019), а также постановлением Администрации Волгоградской области от 14.08.2020 N 480-п "Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения Волгоградской области за второй квартал 2020 года", величина прожиточного минимума на второй квартал 2020 года установлена в размере 10 892 рублей.

Таким образом, минимальная заработная плата в Волгоградской области в 2021 году составляла 14 160 рублей (10 892 * 1,3).

В соответствии с данными расчётов по страховым взносам среднесписочная численность работников ИП Дите А.А. в 2020 году составляла 27 человек, в 2021 году 27 человек, что составляет 100 % от среднесписочной численности работников в 2020 году. Следовательно, налогоплательщик соответствовал требованиям пункта 1 части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области N 1845-ОД.

С учетом имеющихся данных и в соответствии с установленной формулой расчета налоговым органом средний размер ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц ИП Дите А.А. определен в размере 10 191 рублей (4 035 816/33/12), что на 3968, 60 рублей меньше минимальной заработной платы в Волгоградской области на 2021 год (14 159,60 рублей).

Суды отметили, что расчёт должен быть произведён исходя из фактического количества работавших у предпринимателя физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, - 33 человека.

Исходя из данных показателей, средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц предпринимателя произведён налоговым органом верно и составил 10 191 рублей.

Совокупность установленных в ходе налоговой проверки и подтвержденных в ходе судебного разбирательства обстоятельств свидетельствует о том, что предпринимателем не соблюдены требования подпункта 2 пункта 7 статьи 1 Закона N 1845-ОД и за 2021 год налогоплательщиком неправомерно применена пониженная ставка налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в размере 4%.

Кроме того, заявителем также обжалуется решение УФНС России по Волгоградской области от 07.11.2022 N 1111.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения жалобы, УФНС России по Волгоградской области вынесено решение от 07.11.2022 N 1111, которым оспариваемое решением отменено в части размера штрафных санкций, учтены смягчающие вину обстоятельства, в связи с чем, размер штрафных санкций, примененных к ИП Дите А.А. на основании статьи 122 НК РФ, снижен в четыре раза. В остальной части решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 19.09.2022 N 1684 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

С учетом пункта 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" суды пришли к выводу о том, что решение Управления не представляет собой новое решение и не дополняет решение Инспекции, процедура принятия решения Управлением не нарушена, решение принято в пределах предоставленных Управлению полномочий, а соответственно, решение Управления в рассматриваемом случае не может являться самостоятельным предметом оспаривания.

На основании изложенного, суды пришли к выводу о том, что решение Инспекции от 19.09.2022 N 1684, а также Управления от 07.11.2022 N 1111 соответствуют налоговому законодательству, не ущемляют прав и законных интересов заявителя.

Суд кассационной инстанции полагает, что обжалуемые судебные акты отвечают требованиям законности, обоснованности и мотивированности, поскольку основаны на правильном применении норм процессуального права, содержат обоснование сделанных судом выводов применительно к конкретным обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.04.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2023 по делу N А12-32968/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.