Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15 сентября 2023 г. N Ф06-7708/23 по делу N А72-1110/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 14 сентября 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 сентября 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Мосунова С.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Ганиева М.И., доверенность от 26.01.2023, Вокориной М.А. (директор),

ответчика - Грачевой А.А., доверенность 30.12.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЦемМиллс.Ру"

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18.04.20223 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2023

по делу N А72-1110/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЦемМиллс.Ру" (ИНН 7302040323 ОГРН: 1087302001874) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН 1047301036133, ИНН 7325051113) о признании ненормативного правового акта недействительным.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ЦемМиллс.Ру" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - управление) от 26.09.2022 N 18-6964 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18.04.2023 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Обществом 21.04.2022 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за I квартал 2022 года, в соответствии с которой вычет по НДС заявлен в сумме 1 037 333,34 руб., налог к уплате в бюджет исчислен в сумме 4334 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки управлением принято решение от 26.09.2022 N 18-6964 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислено к уплате сумма налога на добавленную стоимость НДС за I квартал 2022 года в размере 329 000 руб., начислены соответствующие суммы пени в размере 12 529,40 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в размере 32 000 рублей.

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о неправомерном предъявлении обществом к вычету сумм НДС по счет-фактуре от 13.03.2019 N 1 общества с ограниченной ответственностью "Промышленные технологии", по которому истек трехлетний срок на применение вычетов.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 12.12.2022 N 07-07/3025@ решение управления оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обратился в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При этом статьей 172 Кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 33) указывается, что в силу пункта 2 статьи 173 Кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

В силу пункта 28 Постановления N 33 право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

Таким образом, в соответствии с правовой позицией, изложенной в пунктах 27 и 28 Постановления N 33 в силу пункта 2 статьи 173 Кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница, то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет.

Данный трехлетний срок является пресекательным и не подлежит продлению на срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 174 Кодекса для подачи налоговой декларации.

Судами установлено, что счет-фактура выставлен обществом с ограниченной ответственностью "Промышленные Технологии" в адрес заявителя 13.03.2019.

Таким образом, право на налоговый вычет возникло у налогоплательщика в I-м квартале 2019 года, дата окончания налогового периода 30.03.2019, соответственно, трехлетний срок, определенный пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 Кодекса истек - 31.03.2022.

Поскольку налоговая декларация по НДС за I квартал 2022 года подана заявителем 21.04.2022, то есть за пределами срока, предусмотренного приведенной нормой Кодекса, у общества отсутствует право на применение вычета по спорному счет-фактуре.

При этом налогоплательщик не представил доказательства, подтверждающие наличие объективных препятствий, не позволивших заявить вычет НДС в срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 173 Кодекса.

Кроме того, как правильно отметили суды, положения пункта 2 статьи 173 Кодекса не связывают истечение трехлетнего срока на применение налоговых вычетов с окончанием срока на подачу налоговой декларации, предусмотренного пунктом 5 статьи 174 Кодекса.

Аналогичная правовая позиция изложена в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.03.2015 N 540-О и от 08.11.2018 N 2796-О.

Кассационная инстанция считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судами не допущено. Поэтому оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18.04.20223 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2023 по делу N А72-1110/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.