Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12 мая 2023 г. N Ф06-2464/23 по делу N А65-19917/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 мая 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Закировой И.Ш., Хлебникова А.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р.,

при участии представителей:

акционерного общества "Геология" - Сафина И.Р., доверенность от 03.08.2022,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 - Нуриева И.И., доверенность от 13.01.2023, Шумиковой В.А., доверенность от 19.04.2023,

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 - Куракиной О.В., доверенность от 23.12.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем веб-конференции кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.10.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2023

по делу N А65-19917/2022

по заявлению акционерного общества "Геология" (ОГРН 1001601570376, ИНН 1602002783) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4, третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2, г. Москва, о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Геология" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее - инспекция) от 18.01.2022 N 1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.10.2022 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Участие представителя Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (далее - Межрегиональная инспекция) в судебном заседании обеспечено в порядке статьи 153.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем использования систем веб-конференции.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом уточненной (корректировка N 2) налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за май 2021 года.

По результатам проверки составлен акт от 24.11.2021 N 21 и принято решение от 18.01.2022 N 1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен НДПИ за май 2021 года в сумме 1 306 611 руб. 00 коп.

Основанием для доначисления суммы НДПИ послужил вывод инспекции о нарушении заявителем пункта 11 статьи 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в результате неверного определения показателя Дм в связи с неправильным расчетом коэффициента Кабдт при расчете указанного налога за май 2021 года.

Не согласившись с решением от 18.01.2022 N 1, общество обратилось с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию.

Решением Межрегиональной инспекции от 30.06.2022 N 16-10/12253® апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения, что послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из того, что требование инспекции произвести ретроспективный перерасчет НДПИ за май 2021 года в сторону его увеличения нарушает нормы Конституции Российской Федерации, налогового законодательства и принцип недопустимости ухудшения положения налогоплательщика.

В соответствии с подпунктом 9 статьи 342 Кодекса налоговая ставка по нефти составляет 919 рублей за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной (за исключением нефти, добытой на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья).

При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 342.5 Кодекса показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм), рассчитывается по следующей формуле:

Дм = Кндпи х Кц х (1 - Кз х Кд х Кдв х Ккан) - Кк - Кабдт - Кман, где Кабдт - коэффициент, который определяется в порядке, установленном пунктом 11 статьи 342.5 Кодекса.

Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N305-ФЗ) внесены изменения, в частности, в пункт 11 статьи 342.5 Кодекса в части порядка определения коэффициента Кабдт.

Пунктом 11 статьи 10 Закона N 305-ФЗ установлено, что действие положений пункта 11 статьи 342.5 Кодекса (в редакции Закона N 305-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.05.2021.

Закон N 305-ФЗ опубликован 02.07.2021 в единой информационной системе на официальном сайте http://pravo.gov.ru.

Согласно материалам дела, обществом 25.06.2021 представлена налоговая декларация по НДПИ за май 2021 года с суммой исчисленного налога к уплате в бюджет 228 169 905 руб.

В соответствии с налоговой декларацией обществом налогоплательщиком при расчете налога в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной значение коэффициента Кабдт применено в размере 357,3887.

Обществом 28.07.2021 представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за май 2021 года (корректировка N 1) с суммой налога к уплате в бюджет 229 476 516 руб. с учетом изменений показателя Кабдт в соответствии с Законом N 305-ФЗ с суммой налога к доплате в бюджет в размере 1 306 611 руб.

19.08.2021 обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за май 2021 года (корректировка N 2) с суммой к уплате в бюджет 228 169 905 руб. без учета изменений показателя Кабдт в соответствии с Законом N 305-ФЗ. с возвратом оплаченной суммы НДПИ в размере 1 306 611 руб.

По данным налогового органа сумма к уплате с учетом изменений показателя Кабдт в соответствии с Законом N 305-ФЗ составляет 229 476 516 руб. (расчетное значение коэффициента Кабдт должно составлять 462,7606, а не 357,3887).

В силу статей 54 и 57 Конституции Российской Федерации, пункта 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков, имеет гарантирующее значение во взаимоотношениях личности и публичной власти в финансово-налоговой сфере и призвано обеспечить устойчивость в отношениях по налогообложению, придать уверенность налогоплательщикам в стабильности их правового и экономического положения (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 08.10.1997 N 13-П, от 17.06.2013 N 13-П, от 02.07.2013 N 17-П).

Вместе с тем один и тот же акт, имеющий обратную силу, может одновременно содержать нормы, улучшающие (освобождающие от некоторых налоговых обязанностей) и ухудшающие положение налогоплательщика (ограничивающие ранее предоставленное ему право), что предполагает для выяснения вопроса о наличии или отсутствии нарушения конституционных прав налогоплательщика осуществление системного анализа всей совокупности соответствующего регулирования, в том числе его целевой направленности, с учетом специфики его применения отдельным налогоплательщиком (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2007 N 747-О-О).

С учетом изложенного суды первой и апелляционной инстанций обоснованно сочли, что для выяснения вопроса о наличии или отсутствии нарушений прав общества в спорный период налогообложения при применении нового правового регулирования определения коэффициента Кабдт при исчислении НДПИ необходимо установить, улучшили или ухудшили его положение внесенные Законом N 305-ФЗ изменения в Кодекс.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суды первой и апелляционной инстанций установили, что в рассматриваемом случае Закон N 305-ФЗ ухудшил положение заявителя, увеличив налоговые обязательства по НДПИ (в результате неверного применения коэффициента Кабдт сумма НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, по мнению налогового органа, занижена за май 2021 года на 1 306 611 руб.00 коп.).

С учетом изложенного, специальные правила об обратной силе закона к спорным обстоятельствам неприменимы; те положения Закона N 305-ФЗ, которые увеличили ставку НДПИ для нефти, должны вступить в силу в порядке, установленном пунктом 1 статьи 5 Кодекса.

Поскольку Закон N 305-ФЗ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 02.07.2021, месяц после публикации закона истек 03.08.2021, соответственно, первым налоговым периодом после 03.08.2021 для НДПИ являлся сентябрь 2021 года. Поэтому нормы Закона N 305-ФЗ, которые увеличили размер обязательств налогоплательщика по НДПИ, должны применяться с 01.09.2021, на что обоснованно обращено внимание судами.

С учетом изложенного суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу об отсутствии у инспекции оснований для доначисления обществу НДПИ за май 2021 года оспариваемым решением и правомерно удовлетворили заявленные требования.

Суд кассационной инстанции считает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судом апелляционной инстанции установлены, все доказательства исследованы и оценены в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Иное толкование подателем кассационной жалобы положений налогового законодательства не свидетельствует о неправильном применении нижестоящими судами норм материального права.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.10.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2023 по делу N А65-19917/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.