Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 марта 2023 г. N Ф06-1296/23 по делу N А12-37732/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 марта 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мосунова С.В., Хлебникова А.Д.,

при участии представителей:

заявителя - Толмачевой Т.Г. (доверенность от 15.01.2023, ордер от 21.03.2023 N 015052),

в отсутствие:

ответчика - извещен надлежащим образом,

третьего лица - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15.09.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2022

по делу N А12-37732/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Территориальное агентство воздушных сообщений Волга" (г. Волгоград, ОГРН 1023403432535, ИНН 3444067732) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (г. Волгоград, ОГРН 1043400395631, ИНН 3444118585), третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (г. Волгоград, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Территориальное агентство воздушных сообщений Волга" (далее - ООО "ТАВС Волга", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее - ИФНС по Центральному району г. Волгограда, инспекция, налоговый орган) от 20.08.2021 N 10-19/2172.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 15.09.2022 по делу N А12-37732/2021, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2022, заявленные требования удовлетворены, решение ИФНС России от 20.08.2021 N 10-19/2172 признано недействительным.

В кассационной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Ответчик, третье лицо явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда проведена выездная налоговая проверка ООО "ТАВС Волга" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 29.06.2021 N 10-19/3244 и принято решение от 20.08.2021 N 10-19/2172. Инспекцией доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), на обязательное медицинское страхование (далее- ОМС) на обязательное социальное страхование (далее - ОСС) в 2017 и 2018 годах в сумме 4 812 249 руб. 28 коп., из которых 2 325 959 руб. 71 коп. - за 2017 год, 2 486 289 руб. 57 коп. - за 2018 год.

Также общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату страховых взносов в виде штрафа в размере 248 629 руб.

Таким образом, основанием для начисления налога, пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ послужили выводы инспекции о неправомерном применении Обществом пониженного тарифа по страховым взносам в 2017-2018 годах.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 29.11.2021 N 1140 апелляционная жалоба ООО "ТАВС Волга" оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик оспорил данное решение ИФНС по Центральному району г. Волгограда в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, пришли к выводу о неправомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налога, пени и штрафа.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 426 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверенном налоговым органом периоде) в 2017 - 2019 годах для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10 процентов;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 1,8 процента;

- на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1, подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн. руб.

При этом в силу пункта 6 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов, определяемом путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ.

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 и пунктом 1 статьи 421 НК РФ объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие налог в связи с применением УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

На основании статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

В подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ следует, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Статьей 247 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Как установлено судами, основным видом деятельности ООО "ТABC Волга" в 2017-2018 годы являлась деятельность вспомогательная, связанная с воздушным и космическим транспортом (ОКВЭД 52.23). Основное направление деятельности - деятельность агентов по продаже перевозок, которая осуществляется на основании соответствующих агентских соглашений, заключенных с перевозчиками.

Общество является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Для общества за период 2017-2018 годы установлен пониженный тариф страховых взносов: 20% на обязательное пенсионное страхование;

- 0% на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; 0% на обязательное медицинское страхование, при условии, что доходы общества за налоговый период не превышают 79 млн. руб. и доля доходов в связи с осуществлением основного вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

На расчетные счета ООО "ТABC Волга" поступили денежные средства сумме: в 2017 году - 975 795 869 руб. 50 коп., в 2018 году - 1 341 334 176 руб. за билеты, за бронирование и т.д. Денежные средства получены обществом от осуществления основного вида деятельности, в отношении которого налогоплательщик применяет УСНО.

Инспекцией к доходу отнесены все поступившие обществу от покупателей денежные средства за минусом денежных средств, возвращенных покупателям.

По мнению налогового органа данные поступления в силу пункта 1 статьи 41, подпункта 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ являются доходом плательщика, хотя и не подлежащим обложению налогом на прибыль организаций, а также налогом в связи с применением УСНО, но подлежащим учету при определении размера тарифа по страховым взносам. Поскольку поступления за отчетный (расчетный) период превысили 79 млн. руб., инспекция указала на неправомерное применение обществом пониженных тарифов по страховым взносам, в этой связи доначислены страховые взносы.

Судами установлено, что согласно выпискам из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом экономической деятельности общества в 2017-2018 годы являлась вспомогательная деятельность, связанная с воздушным и космическим транспортом, прямо поименованная в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

В 2017-2018 годах ООО "ТABC Волга" являлось агентом, который по поручению принципала, от его имени либо от своего имени, но в интересах и за счет принципала, осуществлял за агентское вознаграждение: - оформление и продажу пассажирских авиаперевозок и багажа, а также дополнительных услуг, связанных с воздушной перевозкой; продвижение и реализацию туристского продукта или туристской услуги; продажу и оформление грузовых авиаперевозок; оформление железнодорожных проездных документов; продажу билетов на автобусы; оформление и возврат талонов на перевозку пассажиров автомобильным и морским транспортом; оказание посреднических услуг по бронированию номеров в гостиницах, апартаментах, базах, домах отдыха, по размещению третьих лиц в гостиницах.

Денежные средства, полученные обществом как агентом, перечислялись им в адрес принципалов, являлись собственностью соответствующих принципалов и составляют их выручку.

Таким образом, все суммы, полученные обществом как агентом, являются собственностью не общества, а принципалов, которые общество в объеме 100% перечисляет принципалам за минусом своего агентского вознаграждения.

Доля доходов в связи с осуществлением этой деятельности в 2017 - 2018 годы составляла не менее 70% в общем объеме доходов, что налоговым органом не оспаривается.

Суды признали, что поступившие ООО "ТABC Волга" денежные средства по агентским договорам являются выручкой принципала и не относятся к доходам общества в смысле, придаваемом этому понятию пунктом 1 статьи 41 НК РФ, такие доходы не учитываются для целей налогообложения на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ.

Налоговым органом не оспаривается факт перечисления обществом денежных средств на счета принципалов в полном объеме в соответствии с условиями заключенных агентских договоров.

Суды проанализировали положения статьи 427 НК РФ и обоснованно заключили, что в рассматриваемом случае, в целях применения пониженных тарифов, доходы за налоговый период определяются по правилам статьи 346.15 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ следует, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, суды обоснованно заключили, что вышеуказанные поступления денежных средств (за вычетом сумм агентского вознаграждения) доходами налогоплательщика не являлись, носили "транзитный" характер.

Таким образом доходы общества составили: в 2017 году 50 260 976 руб., в 2018 году - 52 254 910 руб., то есть не превысили установленного предела (79 млн. рублей).

В этой связи суды пришли к выводу, что ООО "ТАВС Волга" правомерно применяло пониженный тариф страховых взносов в 2017-2018 годах.

Как отмечено судами, иной подход фактически устраняет возможность применения льготных условий, а именно, применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении деятельности указанной подпункте 5 пункта статьи 427 НК РФ, поскольку провозная плата существенно выше размера агентского вознаграждения. При отнесении провозной платы и к доходам агента и к доходам принципала, установленный подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ лимит годового дохода будет всегда превышен у обоих субъектов, а денежные средства признаются налоговым органом одновременно как доходом агента, так и доходом принципала.

Судебная коллегия полагает, что обжалуемые судебные акты приняты при правильном применении норм права, содержащиеся в них выводы не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Приведенные в кассационной жалобе доводы были предметом рассмотрения судами и им дана надлежащая правовая оценка, при этом иное толкование подателем жалобы положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств рассматриваемого дела не свидетельствуют о нарушении судами норм права, а потому не опровергают правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций, а направлены на переоценку положенных в их основу доказательств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15.09.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2022 по делу N А12-37732/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.