Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 декабря 2022 г. N Ф06-26403/22 по делу N А65-10213/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 декабря 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Закировой И.Ш., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Крестьянского фермерского хозяйства "Семиозерка" - Абдуллина Ш.М., решение от 23.12.1997,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Татарстан - Насибуллиной М.С., доверенность от 28.03.2022,Бурганова И.Р., доверенность от 01.02.2022 (после перерыва),

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - Салаховой Г.Т., доверенность от 24.12.2021,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Татарстан,

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2022

по делу N А65-10213/2022

по заявлению Крестьянского фермерского хозяйства "Семиозерка" (ОГРН 1031601000012, ИНН 1616006724), Высокогорский район, с. Семиозерка к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Татарстан (ОГРН 1041644604870, ИНН 1635004063), с. Богатые Сабы третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, гор. Казань о признании действий об исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами N 16:26:350301:6, N 16:26:000000:144, N 16:26:471401:208 незаконными,

УСТАНОВИЛ:

Крестьянское фермерское хозяйство "Семиозерка" (далее - КФХ "Семиозерка", заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к ответчику - Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Татарстан (далее - МРИ ФНС N 10 по РТ, налоговый орган, инспекция, ответчик) о признании недействительным решения от 04.08.2021 N 6560 о взыскании налога полностью, о возврате на банковский счет КФХ "Сёмиозерка" излишне оплаченные денежные средства в сумме 485 646 руб. 52 коп. за неправильно начисленный земельный налог за 2020 год, о возмещении незаконно полученного дохода с момента снятия по решению о взыскании от 04.08.2021 N 6560 до даты исполнения поручения о возврате денежных средств по курсу учетной ставки Центрального банка России.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 03.08.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2022, решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 03.08.2022, принятое по делу N А65-10213/2022, отменено. Признаны незаконными действия инспекции по исчислению земельного налога за 2020 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами N 16:26:350301:6, N 16:26:000000:144, N 16:26:471401:208 в части, превышающей налоговую ставку в размере 0,3 % от кадастровой стоимости земельного участка. Суд обязал инспекцию устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Инспекция, не согласившись с принятым по делу постановлением суда апелляционной инстанции, обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права и нарушение норм процессуального права.

КФХ "Семиозерка" в представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу просит постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считает его законным и обоснованным.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв с 14 час. 15 мин. 15.12.2022 до 15 час. 15 мин. 22.12.2022, после окончания которого, судебное заседание продолжено в том же составе суда. Информация о перерыве размещена на официальном сайте суда кассационной инстанции.

Арбитражный суд Поволжского округа, проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность постановления апелляционного суда, считает его подлежащим оставлению без изменения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Управлением Россельхознадзора по Республике Татарстан установлено наличие на спорных земельных участках с кадастровыми номерами N 16:26:350301:6, N 16:26:000000:144, N 16:26:471401:208 многолетней сорной и древеснокустарниковой растительности (акт проверки от 14.09.2020 N 17/13), в результате чего постановлением Управления Россельхознадзора по Республике Татарстан от 22.10.2020 N 67/08 заявитель признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 8.7 КоАП РФ, и привлечен к административной ответственности в виде штрафа в размере 50 000 руб.

Указанное обстоятельство послужило основанием для вывода Инспекции об отсутствии у заявителя права на применение льготной налоговой ставки в размере 0,3 процента и применении к спорным земельным участкам налоговой ставки в размере 1,2 процента.

Полагая недоказанным факт нецелевого использования спорных земельных участков, и, как следствие, - применение налоговой ставки в размере 1,2 процента при исчислении земельного налога, заявитель обратился Арбитражный суд Республики Татарстан с требованием признать действия налогового органа об исчислении земельного налога в отношении данных земельных участков незаконными.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что при наличии вступившего в силу акта уполномоченного органа о ненадлежащем использовании спорных земельных участков, вывод налогового органа об отсутствии оснований для исчисления земельного налога по ставке 0,3 % является правильным. Следовательно, являются правильными и обоснованными все последующие действия налогового органа по исчислению и принудительному взысканию с налогоплательщика земельного налога по предусмотренной в данном случае ставке 1,2 %

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база и порядок ее определения предусмотрены статьями 390 и 391 НК РФ, согласно которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Согласно статье 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, в т.ч. отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и используемых для сельскохозяйственного производства.

Как следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 %, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Таким образом, в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства, должна применяться налоговая ставка, установленная для прочих земельных участков - в размере, не превышающем 1,5 % кадастровой стоимости земельного участка.

Согласно пункту 2 статьи 8 Земельного кодекса Российской Федерации категория земель указывается в государственном кадастре недвижимости, документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306- КГ14-8182 указано, что поскольку налоговая ставка 0,3 % по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновывать налогоплательщик. Иное понимание указанных норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, то есть используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения.

Следовательно, пониженная (льготная) ставка по земельному налогу не может применяться в силу одного лишь вида разрешенного использования земельного участка, указанного в государственном земельном кадастре. Налогоплательщик, применяя пониженную ставку 0,3 %, обязан доказать, что спорные земельные участки предоставлены ему для сельскохозяйственного производства, и что на этих земельных участках им осуществляется такое сельскохозяйственное производство.

Как следует из материалов дела согласно сведениям, предоставленным Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии в рамках межведомственного взаимодействия в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 85 НК РФ, КФХ "Семиозерка" на праве собственности в спорный налоговый период принадлежали, в том числе следующие земельные участки с кадастровыми номерами: 16:26:350301:6, 16:26:000000:144, 16:26:471401:208 и видом разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства".

Россельхознадзором была проведена проверка правильности использования земельного участка КФХ "Семиозерка", в ходе, которой было установлено:

- земельный участок сельскохозяйственного назначения, с видом разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства с кадастровым номером 16:26:350301:6 общей площадью 365 га, расположенный в границах Албайского сельского поселения на территории используемой КП "Красная звезда" в Мамадышском муниципальном районе Республики Татарстан, принадлежащий на праве собственности КФХ "Семиозерка" с 14.07.2010, на площади 87 га зарос сорной растительностью (полынь горькая, цикорий, мятлик луговой и др.) и деревьями (сосна, береза) высотой до 16 м;

- земельный участок сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства с кадастровым номером 16:26:350101:5 общей площадью 369,3 га (входящий в состав единого землепользования с кадастровым номером 16:26:000000:144), расположенный в границах Албайского сельского поселения Мамадышского муниципального района Республики Татарстан, принадлежащий на праве собственности КФХ "Семиозерка" с 11.02.2009 (договор купли- продажи на аукционе земельного участка, находящегося в государственной собственности от 23.12.2008), на площади 131 га зарос сорной растительностью (полынь горькая, цикорий, бодяк полевой и др.) и деревьями (береза, ива, кустарники) до 6 м;

- земельный участок сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства с кадастровым номером 16:26:350201:6 общей площадью 54,7 га (входящий в состав единого землепользования с кадастровым номером 16:26:000000:144), расположенный в границах Албайского сельского поселения Мамадышского муниципального района Республики Татарстан, принадлежащий на праве собственности КФХ "Семиозерка" с 11.02.2009 (договор купли- продажи на аукционе земельного участка, находящегося в государственной собственности от 23.12.2008), по всей площади зарос сорной растительностью (полынь горькая, цикорий, зверобой и др.) и единичными деревьями (сосна) высотой до 1 м;

- земельный участок сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства с кадастровым номером 16:26:470401:208 общей площадью 305,6 га, расположенный в границах Малокирменского сельского поселения Мамадышского муниципального района Республики Татарстан, принадлежащий на праве собственности КФХ "Семиозерка" с 07.03.2019, на площади 40 га зарос сорной растительностью (полынь горькая, бодяк полевой, ромашка, цикорий и др.) и деревьями (сосна) высотой до 3 м.

В связи с указанным Глава КФХ "Семиозерка" -Абдуллин Шавкат Медхатович был привлечен к административной ответственности по ч. 2 ст. 8.7 КоАП РФ на основании постановления об административном правонарушении N 67-08 от 22.10.2020.

Налоговый орган, получив данное Постановление в порядке электронного взаимодействия, сделал вывод о том, что все спорные земельные участки, не используются для сельскохозяйственного производства.

Вместе с признаки использования или неиспользования земельных участков для сельскохозяйственного производства в период проверки определялись Постановлением Правительства N 369 от 23.04.2012 "О признаках неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации".

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.04.2012 N 369 "О Признаках неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации" признаком неиспользования земельного участка сельскохозяйственного назначения является невовлечение в сельскохозяйственное производство 30 % и более земельного участка, при этом суд основывался на положениях пункта 7 Признаков неиспользования земельных участков, в соответствии с которым неиспользование земельного участка определяется на основании такого признака как залесенность или закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет более 30 процентов.

Как правомерно отмечено судом апелляционной инстанции, что из Постановления следует, что спорные участки являются используемыми для сельскохозяйственного производства даже в случае не использования части этих земельных участков:

- с кадастровым номером 16:26:350301:6 размером 23,84 % (87 га) от его площади (365 га);

- с кадастровым номером 16:26:000000:144 размером 14,26 % (131 га и 54,7 га) от его площади (1 302 га);

Кроме того, судом отмечено, что данное Постановление Правительства РФ утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 18.09.2020 N 1482 "О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации".

Так, согласно данному Постановлению Правительства РФ от 18.09.2020 N 1482, признаками неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению являются наличие на 50 и более процентах площади земельного участка зарастания сорными растениями по перечню согласно приложению и (или) древесно-кустарниковой растительностью (за исключением поле - и лесозащитных насаждений, плодовых и ягодных насаждений), и (или) наличие дерна, характеризующегося переплетением корней, побегов, корневищ многолетних сорных растений, глубина которого достигает 15 и более сантиметров (за исключением наличия дерна на земельных участках, предназначенных и используемых для выпаса сельскохозяйственных животных), и (или) распространение деградации земель.

Судом апелляционной инстанции также указано, что Постановлением Россельхознадзора об административном правонарушении N 67-08 от 22.10.2020 Абдуллин Шавкат Медхатович (Глава КФХ "Семиозерка") привлечен к ответственности по части 2 статьи 8.7 КоАП РФ "Невыполнение установленных требований и обязательных мероприятий по улучшению, защите земель и охране почв от ветровой, водной эрозии и предотвращению других процессов и иного негативного воздействия на окружающую среду, ухудшающих качественное состояние земель".

В то же время статьей 8.8 КоАП РФ предусмотрена ответственность за использование земельных участков не по целевому назначению, невыполнение обязанностей по приведению земель в состояние, пригодное для использования по целевому назначению.

Административный орган, привлекая Абдуллина Шавката Медхатовича (Главу КФХ "Семиозерка") к административной ответственности в виде использования земельного участка с нарушением природоохранных требований (статья 8.7 КоАП РФ), а не за использование земельного участка не по целевому назначению (статья 8.8 КоАП РФ) установил, что обществом было совершено нарушение именно в виде неиспользования части земельного участка, а не неиспользование земельного участка в целом.

Более того, налоговый орган не опроверг факта использования спорных земельных участков КФХ "Семиозерка" для сельскохозяйственного производства, поскольку данный факт инспекцией не оспаривается.

Таким образом, суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, пришел к выводу, что спариваемые действия ответчика по исчислению земельного налога за 2020 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами N 16:26:350301:6, N 16:26:000000:144, N 16:26:471401:208 в части, превышающей налоговую ставку в размере 0,3 % от кадастровой стоимости земельного участка, основаны исключительно на представленном в налоговый орган постановлении Россельхознадзора об административном правонарушении N 67-08 от 22.10.2020 в отношении Абдуллина Шавката Медхатовича (Глава КФХ "Семиозерка"), в соответствии с которым он привлечен к ответственности по ст. 8.7 КоАП РФ, а не по ст. 8.8 КоАП РФ, при этом налоговый орган, в рамках предоставленных ему полномочий, проверку фактов использования/неиспользования спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства, не осуществил, а также не опроверг доводов заявителя об использовании большей части спорных земельных участков КФХ "Семиозерка" для сельскохозяйственного производства.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции правомерно пришел к выводу о том, что действия налогового органа об исчислении земельного налога за 2020 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами N 16:26:350301:6, N 16:26:000000:144, N 16:26:471401:208 в части, превышающей налоговую ставку в размере 0,3 % от кадастровой стоимости земельного участка, являются незаконными.

Кассационная инстанция считает, что выводы суда апелляционной инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Установленные апелляционным судом обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской обществом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения суда апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. По существу они свидетельствуют о несогласии с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами, сводятся к переоценке выводов суда апелляционной инстанций, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается в суде кассационной инстанции.

Иное толкование заявителем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судом норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2022 по делу N А65-10213/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.