Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 5 октября 2022 г. N Ф06-23131/22 по делу N А65-28870/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 октября 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан - Хакимова Э.И., доверенность от 29.12.2021,

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - Хакимова Э.И., доверенность от 11.11.2021

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Акос-Моторс"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.02.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2022

по делу N А65-28870/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Акос-Моторс", г.Казань (ОГРН 1071673002356, ИНН 1648022292), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН 1041630236064, ИНН 1660007156), с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань, о признании решения N2.11-0-051/16 от 08.07.2020 недействительным и обязании возместить заявителю суммы НДС в размере 3 108 681,67 рублей,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Акос-Моторс" (далее - ООО "Акос-Моторс", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция, ответчик), с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление, третье лицо), о признании решения N2.11-0-051/16 от 08.07.2020 недействительным и обязании возместить заявителю суммы НДС в размере 3 108 681,67 руб. 2

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.02.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2022 решение Арбитражного суда Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.02.2022 оставлено без изменения.

Заявитель не согласился с указанными судебными актами и обратился с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Представитель Управления и налогового органа в судебном заседании отклонили кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ при неявке в судебное заседание иных лиц, участвующих в деле и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд рассматривает дело в их отсутствие. Судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных и не явившихся в судебное заседание.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившегося в судебное заседание представителя Управления и налогового органа, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к нижеследующим выводам.

как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной 11.02.2020 заявителем уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 27.04.2020 N 2.11-0-19/3595.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией приняты обжалуемое решение N 2.11-0-051/16 от 08.07.2020 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым уменьшена сумма НДС, заявленного к возмещению на 4 006 932 руб.

Также налоговым органом принято решение от 08.07.2020 N 2.11-0-051/16 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 4006932 руб., заявленной к возмещению.

Указанные решения обжалованы обществом в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления от 16.08.2021 N 2.7- 18/028967@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в Арбитражный суд Республики Татарстан с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований, при этом исходили из следующего.

Согласно оспариваемому решению N 2.11-0-051/16 от 08.07.2020, основанием для его принятия послужили выводы налогового органа о неправомерном предъявлении обществом к вычету сумм НДС по счетам - фактурам от ООО "Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС" датированным периодом ноябрь-декабрь 2016 года, по которым истёк трехлетний срок на применение вычетов.

Статья 171 НК РФ предусматривает право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

На основании пункта 1.1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик вправе заявить к вычету поименованные в пункте 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров (работ, услуг) к учету.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что в случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода

Пунктами 27, 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Таким образом, из совокупности указанных положений Кодекса следует, что налогоплательщик вправе претендовать на вычет налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной, в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что 11.02.2020 обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года, в которой включены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, датированным с 22.11.2016 по 31.12.2016.

Применение налоговых вычетов напрямую влияет на возникновение у налогоплательщика права на возмещение налога из бюджета по итогам каждого налогового периода, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, а не в ином, более позднем периоде.

Довод общества о том, что изначально данные суммы вычетов по НДС по тем же самым счетам - фактурам заявлялись при представлении налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 год, а, следовательно, не пропущен срок заявления права на вычет, предусмотренного п.2 ст. 173 НК РФ, так как декларация представлена до установленного статьей 174 НК РФ срока представления декларации, был исследован судами и обоснованно признан несостоятельным, поскольку положения пункта 2 статьи 173 НК РФ не связывают истечение трехлетнего срока на применение налоговых вычетов с окончанием срока на подачу налоговой декларации, предусмотренного пунктом 5 статьи 174 НК РФ; указанный срок истекает спустя три года с окончания налогового периода, в котором налогоплательщиком приняты на учет соответствующие товары (работы, услуги), что прямо следует из абзаца 1 пункта 1.1 статьи 172 и пункта 2 статьи 173 НК РФ.

Кроме того, как указано в пункте 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 N 540-О, датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Заявитель также указывает, что с учетом условий, предусмотренных договором N 4013/14 от 01.06.2014 заключенным между обществом и ООО "Ниссан Мэнуфэкчеринг Рус", до момента оплаты покупателем товара, налогоплательщик не мог принять на учет данный товар по смыслу абз.2 п.1 ст.172 НК РФ, следовательно, в 4 квартале 2016 г. право на вычет по НДС в отношении товаров по представленным в налоговый орган счетам-фактурам не могло возникнуть, а возникло с момента оплаты товара по спорным счетам-фактурам, поскольку у налогоплательщика появилась возможность достоверно установить возникновение у него права на возмещение НДС и рассчитать размер возможного предъявления к возмещению.

Судами указанный довод исследовался и признан несостоятельным, поскольку в соответствии с пунктом 5.1 статьи 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

Декларация по НДС содержит разделы 8-12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, в частности раздел 8 декларации "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" и приложение 1 "Сведения из дополнительных листов книги покупок" к нему.

Как верно отмечено судами, само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов, без отражения суммы налоговых вычетов в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС, а наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

Общая сумма налоговых вычетов за налоговый период определяется на основании книги покупок, из которой данные о суммах НДС, предъявленного покупателю за налоговый период на основании конкретных счетов-фактур, переносятся в налоговую декларацию и таким образом в налоговой декларации идентифицируется сумма заявленных вычетов по конкретным продавцам (поставщикам). В связи с чем соответствие данных разделов декларации по НДС данным книг покупок является безусловным требованием законодательства.

Судами установлено, что согласно Разделу 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 г., представленной 11.02.2020 обществом, в графе Стр. 120 "Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав" отражены даты, соответствующие датам спорных счет-фактур (с 22.11.2016 по 31.12.2016 г.), т.е. 4 квартал 2016 г. Кроме того, согласно представленной обществом оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 "Товары" автомобили по спорным счетам-фактурам (с 22.11.2016 по 31.12.2016 г.) также были оприходованы в 4 квартале 2016года, дебетовое сальдо равно 29794781,13 руб.

В бухгалтерском балансе за 2016 г. числятся запасы в сумме 29 960 тыс. руб.

Суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, поскольку применение налоговых вычетов напрямую влияет на возникновение у налогоплательщика права на возмещение налога из бюджета по итогам каждого налогового периода,, а не в ином, более позднем периоде.

Судами обоснованно указано, что налогоплательщик имеет законное право сам самостоятельно выбирать, в каком квартале заявить "входной" НДС к вычету. Сделать это можно в любом квартале в течение трех лет с момента принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг) - не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (письма Минфина России от 06.08.2015 N г-03-07-11/45515г. и от 12.02.2015 г.).

Законодатель связывает течение трехлетнего срока для применения налоговых вычетов по НДС с датой принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и определенно указывает на то, что это индивидуальное право самого налогоплательщика.

Суды, исходя из исследованных документов, представленных в материалы дела, пришли к выводу, что в рассматриваемом случае все условия, необходимые для принятия к вычетам НДС по спорным счетам-фактурам, были соблюдены обществом в 4 квартале 2016 года, следовательно, поскольку статья 163 НК РФ устанавливает в отношении НДС налоговый период равный кварталу, то спорные суммы НДС, относящиеся к 4 кварталу 2016 года, должны были быть заявлены обществом не позднее 31.12.2019. В установленный срок заявителем предусмотренные налоговым законодательством действия не выполнены.

Заявителем в материалы дела не представлены доказательства наличия непреодолимых препятствий для предъявления к вычету спорной суммы НДС в пределах установленного законом срока

На основании вышеизложенного суды первой и апелляционной инстанции обоснованно сделали вывод о том, что ООО "Акос-Моторс" как на момент налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. (24.01.2020) так и на момент подачи уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 г. (11.02.2020) заявлены вычеты по счетам-фактурам (датированным с 22,11.2016 по 31.12.2016) за пределами трехлетнего срока.

При указанных обстоятельствах, судами правомерно отказано в удовлетворении заявленных обществом требований.

Положенные в основу кассационной жалобы иные доводы заявителя не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.02.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2022 по делу N А65-28870/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.