Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2 августа 2022 г. N Ф06-20316/22 по делу N А65-31166/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июля 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 августа 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Закировой И.Ш., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Шаяхметов З.К., доверенность от 04.10.2021,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан - Демидова М.В., доверенность от 01.02.2022,

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - Салахова Г.Т., доверенность от 24.12.2021,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Вариант"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.01.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2022

по делу N А65-31166/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вариант" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан, с участием в деле Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, о признании решения N 6664 от 11.08.2021 недействительным, обязании возвратить денежные средства в сумме 602 512 руб. 21 коп.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Вариант" (далее - ООО "Вариант", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан (далее - МИФНС России N 3 по РТ, налоговый орган, Инспекция) о признании решения N 6664 от 11.08.2021 недействительным, обязании возвратить денежные средства в сумме 602 512 руб. 21 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.01.2022, оставленным без постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2022, в удовлетворении заявленных требований было отказано.

ООО "Вариант" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит вынесенные судебные акты отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве МИФНС России N 3 по РТ, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, заявитель является собственником земельного участка площадью 14 269 кв.м, кадастровый номер 16:50:290202:35, расположенного по адресу: г.Казань, Кировский район, ул.Горьковское шоссе, 111, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 25.12.2014.

Согласно указанному свидетельству о государственной регистрации права разрешенное использование земельного участка - под объекты отдыха и туризма, зоопарки, зооуголки; объекты инфраструктуры для отдыха: сооружения развлекательного назначения (танцплощадки, игровые площадки, летние эстрады), база проката спортивнорекреационного инвентаря.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено сообщение N 968893 об исчисленной налоговым органом суммы земельного налога за 2020 год исходя из налоговой ставки 1,3%.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога налоговым органом принято решение N 6664 от 11.08.2021 о взыскании налога, а также произведено списание налога со счета заявителя.

По мнению налогоплательщика, сумма земельного налога исчислена неправильно, в отношении принадлежащего заявителю должна быть применена ставка 0,33%, что явилось основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Республики Татарстан с требованием о признании недействительным решения N 6664 от 11.08.2021 о взыскании налога и обязании возвратить списанные денежные средства в сумме 602 512 руб. 21 коп.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

С 2021 года для налогоплательщиков-организаций введены единые предельные сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей. Земельный налог подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи (если не отменены представительными органами муниципальных образований) - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 397 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", с 2021 года отменяется обязанность налогоплательщиков-организаций представлять декларацию по земельному налогу, начиная с налогового периода 2020 года. При этом налоговые органы с 2021 года направляют налогоплательщикам-организациям или их обособленным подразделениям сообщения об исчисленных суммах земельного налога.

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за истекший налоговый период информирует о налоге, рассчитанном на основании имеющихся у Инспекции сведений в соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ, пунктами 4 и 5 статьи. 363 НК РФ.

Согласно пункту 5 Приказа ФНС России от 05.07.2019 N ММВ-7-21/337@ Инспекция формирует сообщение при отсутствии льгот, которые бы полностью покрывали налог. В сообщении указываются кадастровый номер земельного участка, сумма налога, налоговый период, а также данные, на основе которых рассчитан налог: налоговая база, налоговая ставка, размер налоговых льгот и др.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 31.05.2021 Инспекцией, в соответствии пунктом 5 статьи 397 НК РФ, пунктами 4 и 5 статьи 363 НК РФ, сформировано сообщение N 968893 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога в отношении земельного участка Заявителя с кадастровым номером 16:50:290202:35.

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога направлено ООО "Вариант" Инспекцией по телекоммуникационным каналам связи - 04.06.2021 и согласно имеющейся квитанции о приеме получено налогоплательщиком 10.06.2021.

Согласно пункту 5 статьи 397 и пункту 6 статьи 363 НК РФ налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Суд первой инстанции отметил, что 16.06.2021 ООО "Вариант" по ТКС представлено пояснение в ответ на сообщение N 968893 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога в отношении ставки земельного налога за 2020 год.

19.07.2021 Инспекция по ТКС направила ответ о результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком пояснений и согласно имеющейся квитанции о приеме получен налогоплательщиком 21.07.2021.

По причине неисполнения Обществом налоговых обязательств по уплате доначисленного земельного налога за 2020 год Инспекцией в адрес ООО "Вариант" в порядке, установленном статьями 45, 69, 70 НК РФ, сформировано и направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 09.07.2021 N 43330 на общую сумму 685 026,21 рублей, со сроком исполнения до 06.08.2021.

Вышеуказанное Требование N 43330 направлено в адрес налогоплательщика Инспекцией 13.07.2021 и согласно имеющейся квитанции о приеме получено налогоплательщиком - 21.07.2021.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика-организации в банках.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 статьи 76 НК РФ и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ.

В срок, указанный в требовании, обязанность по уплате земельного налога и пени, Обществом не исполнена, в связи с чем, налоговым органом, в соответствии с положениями статей 46, 76 НК РФ, приняты: решение от 11.08.2021 N 6664 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 602 512,21 рубля; решения от 11.08.2021 N 21963 и N 21964 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств. Решения налогового органа от 11.08.2021 N 6664, N 21963 и N 21964 направлены налогоплательщику по ТКС - 12.08.2021 и получены - 19.08.2021.

Согласно подпункту 1.3.2 пункта 1 Решения Казанской городской Думы от 11.11.2013 N 5-26 "О земельном налоге" (далее - Решение Казанской городской Думы), установлена ставка 0,33 процента в отношении земельных участков, занятых объектами рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения (дома отдыха, пансионаты, профилактории, санатории, базы отдыха, детские и спортивные лагеря и другие объекты, предназначенные для отдыха и туризма).

Согласно подпункту 1.9.2. пункта 1 Решения Казанской городской Думы установлена ставка 1.3 процента в отношении земельных участков, занятых административными зданиями, офисными зданиями делового и коммерческого назначения, объектами образования, науки, здравоохранения, социального обеспечения (обслуживания), спорта, культуры и искусства.

Таким образом, в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права на спорный земельный участок площадью 14269 кв.м, кадастровый номер 16:50:290202:35 разрешенное использование земельного участка соответствует ставке земельного налога в размере 1,3 процента.

Судом первой инстанции установлено, что на спорном земельном участке находятся иные нежилые строения - здание кафе, магазин, котельная и база проката спортивного инвентаря, что также свидетельствует об отсутствии права на применение налоговой ставки 0,33%.

Таким образом, начисление налоговым органом земельного налога за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 16:50:290202:35 исходя из налоговой ставки 1,3%, а также взыскание задолженности по земельному налогу за 2020 год в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, решение от 11.08.2021 N 6664 о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств правомерно, являются законными и обоснованными.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к выводу, что требование заявителя является необоснованным и удовлетворению не подлежит.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

В кассационной жалобе общество оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам.

Доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку в оспариваемых судебных актах.

Суд апелляционной инстанции отметил, что принадлежащий заявителю земельный участок используется им под размещение объектов недвижимости не относящихся к домам отдыха, пансионатам, профилакториям, санаториям, базам отдыха, детским и спортивным лагерям и другим объектам, предназначенные для отдыха и туризма. Согласно пояснений представителя заявителя, которые даны им в суде апелляционной инстанции на земельном участке расположены только здание магазина, кафе и котельной. Таким образом, объектов туристической инфраструктуры на участке не имеется, что исключает использование льготной ставки земельного налога.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.01.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2022 по делу N А65-31166/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.