Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28 июля 2022 г. N Ф06-19455/22 по делу N А49-9409/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июля 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 июля 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Мосунова С.В., Мухаметшина Р.Р.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видеоконференц-связи помощником судьи Михайловой М.Д.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Пензенской области:

Общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Рассвет" -Адякова Р.В., доверенность от 01.03.2022 (до перерыва),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Пензенской области - Ястребковой И.А., доверенность от 11.01.2022 (до перерыва), Мерзликиной И.Н., доверенность от 11.01.2022 (до и после перерыва), Паршиной О.А., доверенность от 19.07.2022 (после перерыва),

Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области - Мерзликиной И.Н., доверенность от 18.11.2021 (до и после перерыва),

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Рассвет"

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 31.01.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2022

по делу N А49-9409/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Рассвет" (ОГРН 1055801800075, ИНН 5810006056), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Пензенской области (ОГРН 1045800599954, ИНН 5802002185), третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН 10458000303933; ИНН 5836010515), общество с ограниченной ответственностью "СААТБАУ РУС" (ОГРН 1042303648397, ИНН 2308098867), о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Пензенской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2021 N 2 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2018, 2019 в сумме 1031780,00 рублей, пени в сумме 274771,87 рублей, налога на добавленную стоимость за 1-2 кварталы 2018, 1-2 кварталы 2019 в сумме 2415988,00 рублей, пени в сумме 817398,66 рублей, а также в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафов по налогу на прибыль организаций в сумме 25794,00 рублей, по налогу на добавленную стоимость в сумме 60400,00 рублей

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Рассвет" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Пензенской области (далее - налоговый орган, МИФНС N 2) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 2 от 30.06.2021 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2018, 2019 в сумме 1031780,00 рублей, пени в сумме 274771,87 рублей, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1-2 кварталы 2018, 1-2 кварталы 2019 в сумме 2415988,00 рублей, пени в сумме 817398,66 рублей, а также в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафов по налогу на прибыль организаций в сумме 25794,00 рублей, по налогу на добавленную стоимость в сумме 60400,00 рублей.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, были привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области, общество с ограниченной ответственностью "СААТБАУ РУС" (далее - ООО "СААТБАУ РУС").

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 31.01.2022 в удовлетворении требований заявителя отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2022 решение Арбитражного суда Пензенской области оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, заявитель обратился с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 19.07.2022 объявлен перерыв до 21.07.2022 в 14 часа(ов) 45 минут.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представители налоговых органов в судебном заседании отклонили кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия указанных лиц.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав представителей заявителя, налоговых органов, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как усматривается из судебных актов, инспекцией в отношении общества проведена выездная налоговая проверка за период с 01.04.2017 по 31.12.2019, по результатам которой вынесено оспоренное решение.

Основанием для доначисления налога на прибыль, НДС, начисления соответствующих пеней и привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119, пунктом 1 статьи 122 НК РФ послужили выводы налогового органа о неправомерном применении обществом при исчислении налога на прибыль за 2018, 2019 годы налоговой ставки равной 0 процентам, поскольку заявитель не соответствует критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, а также ошибочное применение налогоплательщиком ставки по НДС в размере 10 процентов.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика налоговым органом 30.06.2021 вынесено решение, которым обществу доначислены к уплате в бюджет налог на прибыль организаций за 2018, 2019 в сумме 1031780,00 рублей, пени в сумме 274771,87 рублей, НДС за 1-2 кварталы 2018, 1-2 кварталы 2019 в сумме 2415988,00 рублей, пени в сумме 817398,66 рублей.

Общество также привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 25794,00 рублей, по НДС в сумме 60400,00 рублей. Налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

УФНС России по Пензенской области решением N 06-10/113 от 19.08.2021 оставила решение нижестоящего налогового органа без изменения.

Не согласившись с результатами проверки, ООО "Агрофирма "Рассвет"" обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В ходе судебного разбирательства установлены следующие обстоятельства спора.

ООО "Агрофирма "Рассвет" в проверяемый период применяло общеустановленную систему налогообложения и являлось плательщиком налога на прибыль организаций по ставкам 0 процентов (от реализации сельскохозяйственной продукции) и 20 процентов (от реализации прочей продукции).

Между ООО "Агрофирма "Рассвет" и ООО "СААТБАУ РУС" были заключены договоры оказания услуг (выращивания сельскохозяйственной продукции) N 16-02 от 16.02.2017, дополнительное соглашение N 1 от 26.02.2018 и N 13-03 АФ-Р от 13.03.2018.

По условиям договоров семена высших репродукций - семена высших репродукций, переданные заказчиком исполнителю для производства коммерческих семян (пункт 1.2 договора); коммерческие семена - семена, соответствующие по характеристикам действующему ГОСТ Р 52325-2005, применяемые для воспроизводства сортов сельскохозяйственных культур (пункт 1.3 договора); товарные семена - семена урожая, не соответствующие по характеристикам действующему ГОСТ Р 52325-2005 (пункт 1.6 договора).

В соответствии с пунктом 2.1 вышеназванных договоров исполнитель (ООО "Агрофирма "Рассвет") обязуется оказать услуги по производству коммерческих семян из семян высших репродукций, предоставленных заказчиком (ООО "СААТБАУ РУС") в соответствии с условиями договора и передать их заказчику, а заказчик обязуется содействовать процессу производства коммерческих семян, принять и оплатить услуги исполнителя в соответствии с условиями договора.

Согласно пункту 2.4 договоров право собственности на выращенные коммерческие семена либо товарные семена в связи с их производством и на любом этапе этого производства остается за заказчиком. Исполнитель не имеет права собственности на выращенные коммерческие либо товарные семена.

Право собственности на семена высших репродукций, передаваемые заказчиком исполнителю, принадлежит заказчику на протяжении всего срока действия договора и не переходит исполнителю в какое-либо время в связи с заключением и исполнением договора (пункт 2.5 договоров).

Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1.3 данной статьи сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.

При этом в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации указанных в названном пункте товаров и услуг, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, составляет не менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 4 статьи 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктом 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 данного кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Установив, что общество само не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, а также собственником сырья и производимой продукции, реализация произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции не было, заявитель оказывал услуги по выращиванию коммерческих семян из семян высших репродукций сортов растений, необходимые заказчику (ООО "СААТБАУ РУС") при осуществлении им хозяйственной деятельности, суды правомерно поддержали выводы налогового органа, признавших, что доход, полученный ООО "Агрофирма "Рассвет"" за работы, оказанные в рамках вышеназванного договора, не могут быть квалифицированы как доход от реализации произведенной налогоплательщиком собственной сельскохозяйственной продукции, как этого требует подпункт 1 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ.

Кроме того, проверкой установлено и подтверждено судами, что доля доходов заявителя от реализации сельхозпродукции в 2018 году составила 62,91%.

С учетом изложенного судебная коллегия кассационной инстанции также приходит к выводу о том, что у заявителя отсутствуют основания для отнесения заявителя к сельскохозяйственному производителю, в связи с чем он не вправе был применять при исчислении налога на прибыль за 2018, 2019 годы налоговую ставку равную 0 процентов.

Рассматриваемым решением налогового органа также доначислен НДС в сумме 60400,00 руб. в связи с неправомерным применением заявителем положений пункта 2 статьи 164 НК РФ.

Ставки НДС установлены статьей 164 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1. 2 и 4 настоящей статьи (до 01.01.2019- 18 процентов).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 названного Кодекса определен исчерпывающий перечень продовольственных товаров, налогообложение которых производится по налоговой ставке НДС 10%.

Согласно абзацу 10 подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации. утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908.

Таким образом, ставка НДС 10 процентов применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД товара в вышеназванный Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Проверяющими установлено и подтверждено судами, что реализация услуг по выращиванию сельхозпродукции не включена в вышеназванный Перечень, в связи с чем налоговым органом обоснованно доначислен обществу НДС за 1-2 кварталы 2018 года, 1-2 кварталы 2019 года в общей сумме 2 415 988 рублей.

Учитывая приведенные обстоятельства и нормы, регулирующие спорные правоотношения, суды признали, что доход, полученный ООО "Агрофирма "Рассвет"" за работы, оказанные в рамках вышеназванного договора, не могут быть квалифицированы как доход от реализации произведенной налогоплательщиком собственной сельскохозяйственной продукции, как этого требует подпункт 1 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ и поддержали позицию налогового органа о том, что общество не вправе было применять льготные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и НДС.

Суд кассационной инстанции признает выводы судов первой и апелляционной инстанции соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права.

Доводы, изложенные в жалобе, являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и им дана надлежащая правовая оценка.

По существу доводы, изложенные в жалобе, повторяют позицию общества, не опровергают выводы судов апелляционной инстанции и округа, не подтверждают существенных нарушений норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, и не являются достаточным основанием для пересмотра обжалуемых судебных актов в кассационном порядке.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 31.01.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2022 по делу N А49-9409/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.