Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13 мая 2022 г. N Ф06-16818/22 по делу N А12-13759/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 мая 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Закировой И.Ш.,

при участии представителя:

заявителя - Куцевой А.А., доверенность от 06.04.2022,

в отсутствие:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области - извещена надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01.11.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2022

по делу N А12-13759/2021

по заявлению Автономной некоммерческой организации Центр социального обслуживания населения "Доверие" (ОГРН 1173443004316, ИНН 3459072291) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (ОГРН, 1043400221150, ИНН 3442075777) о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Автономная некоммерческая организация Центр социального обслуживания населения "Доверие" (далее - АНО ЦСОН "Доверие", налогоплательщик, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (далее - МИФНС N 9 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган), в котором просит признать недействительным решение Инспекции, выраженное в письме от 27.08.2020 N 06-09/16597.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 01.11.2021, оставленным без изменений постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2022, заявленные требования удовлетворены.

МИФНС N 9 по Волгоградской области обратилась с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В отзыве АНО ЦСОН "Доверие", полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", однако налоговый орган явку своего представителя в суд не обеспечил.

Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -АПК РФ), суд счел возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие не явившейся стороны.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав представителя заявителя, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, АНО ЦСОН "Доверие" с 2017 года по настоящее время осуществляет вид деятельности, связанный с оказанием на территории Тракторозаводского района г. Волгограда социальных услуг гражданам пенсионного возраста и инвалидам (ОКВЭД 88.10 - "Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания престарелым и инвалидам").

На основании приказа Комитета социальной защиты населения Волгоградской области от 15.12.2015 N 1777 организация включена в Реестр поставщиков социальных услуг Волгоградской области.

АНО ЦСОН "Доверие" 15.09.2017 в МИФНС N 9 по Волгоградской области представлено заявление о предоставлении права на применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций в 2018 году.

АНО ЦСОН "Доверие" 14.03.2019 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2018 год.

Однако, вместе с налоговой декларацией в нарушение пункта 6 статьи 284.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе обязательных документов не представлены сведения о том, что доходы организации за 2018 год от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг составляют не менее 90 процентов от общей суммы доходов.

В связи с выявлением факта непредставления налогоплательщиком вышеуказанных сведений, налоговым органом в порядке пункта 3 статьи 88 НК РФ сформировано и направлено в адрес АНО ЦСОН "Доверие" требование от 23.05.2019 N 1150 о представлении пояснений и внесении изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2018 год.

Указанным требованием организация также извещена об утрате права на

применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций и о необходимости восстановления в связи с этим суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, с применением налоговой ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, предусматривающей налоговую ставку в размере 20 процентов.

Во исполнение требования налогового органа от 23.05.2019 N 1150 АНО ЦСОН "Доверие" 17.05.2019 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2018 год с применением налоговой ставки 20 процентов.

АНО ЦСОН "Доверие" 29.07.2020 обратилаь в Инспекцию и письмом N 139 с просьбой рассмотреть вопрос о возможности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций с 01.01.2020 с приложением документов, предусмотренных пунктом 6 статьи 284.5 НК РФ.

Инспекция 27.08.2020 письмом N 06-09/16597 отказала заявителю в возможности применения налоговой ставки 0 %, ввиду того, что последний в срок до 28.03.2019 не представил сведения, указанные в пункте 6 статьи 284.5 НК РФ за 2018 год, тем самым утратил право на применение налоговой ставки 0 процентов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 09.04.2021 N 268 жалоба заявителя на действия должностных лиц МИФНС N 9 по Волгоградской области, связанные с направлением письма от 27.08.2020 N 06-09/16597 об утрате права на применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции, выраженное в письме от 27.08.2020 N 06-09/16597 является незаконным, нарушают её права и законные интересы, АНО ЦСОН "Доверие" обратилась с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.5 НК РФ организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 284.5 НК РФ установлено, что налоговая ставка 0 процентов в соответствии с настоящей статьей применяется организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), в течение всего налогового периода.

В силу пункта 3 статьи 284.5 НК РФ организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций, если в течение налогового периода применения указанной налоговой ставки они удовлетворяют следующим условиям:

1) организация включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта Российской Федерации;

2) доходы организации за налоговый период от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг, учитываемые при определении налоговой базы в целях налогообложения прибыли, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых в соответствии с главой 25 НК РФ;

3) в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

4) организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.

Согласно пункту 4 статьи 284.5 НК РФ при несоблюдении организацией, осуществляющей социальное обслуживание граждан, перешедшей на применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, хотя бы одного из условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Пунктом 5 статьи 284.5 НК РФ установлено, что организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление в письменной форме, а также сведения, подтверждающие выполнение условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи.

По мнению налогового органа, АНО ЦСОН "Доверие" утратило право на применение налоговой льготы по налогу на прибыль в виде применения ставки 0%, в связи с непредставлением вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2018 год сведений, указанных в пункте 6 статьи 284.5 НК РФ, в связи с чем налогоплательщик, в соответствии с пунктом 9 статьи 284.5 НК РФ, не имеет право повторно перейти на применение налоговой ставки 0%.

Судом первой инстанции отмечено, что статьей 284.5 НК РФ для отдельной категории налогоплательщиков (осуществляющих социальное обслуживание граждан и удовлетворяющих совокупности условий, предъявляемых к этой деятельности) предусмотрена возможность не уплачивать налог, что, в соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ, является налоговой льготой.

Суд первой инстанции указал, что налогоплательщик не переходил на применение налоговой ставки 20%, поскольку им последовательно в Инспекцию предоставлялись налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 и за 2020 год 06.04.2020 и 12.03.2021 также с применением налоговой ставки 0 процентов, а уплата налога с применением налоговой ставки в размере 20 процентов, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, связана с исполнением требования налогового органа.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, сославшись на положения пункта 1 статьи 81 НК РФ и разъяснений, данных в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018), правовую позицию Верховного суда Российской Федерации, изложенную в определении от 18.09.2018 N 304-КГ18-5513, пришел к выводу, что сам по себе пропуск срока подачи первичной декларации и сведений о выполнении условий для применения налоговой ставки 0 процентов не является основанием для лишения налоговой льготы, которая применялась налогоплательщиком в течение истекшего налогового периода, отметив, что налоговым органом не представлено доказательств несооветствия организации критериям, предусмотренным пунктом 3 статьи 284.5 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

В кассационной жалобе МИФНС N 9 по Волгоградской области оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, настаивая на своих доводах, заявленных в судах первой и апелляционной инстанций.

Доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку в оспариваемых судебных актах.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств.

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами норм материального или процессуального права, основаны на ошибочном понимании действующего законодательства, направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит основания для отмены обжалуемых судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01.11.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2022 по делу N А12-13759/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в двухмесячный срок.