Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 марта 2022 г. N Ф06-15722/22 по делу N А55-11056/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 марта 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Ольховикова А.Н., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "БолгарСтрой" - Константиновой Н.В., доверенность от 02.08.2021,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области - Салеевой Л.Б., доверенность от 01.06.2021 N 02-27/10538,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Салеевой Л.Б., доверенность от 21.06.2021 N 12-09/027@,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "БолгарСтрой"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 10.08.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2021

по делу N А55-11056/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "БолгарСтрой" (ОГРН 116230070464) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области (ОГРН 1096320000017) о признании незаконным решения, третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "БолгарСтрой" (далее - общество, ООО "БолгарСтрой", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Самарской области о признании незаконным решения от 09.12.2020 N 157.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, судом привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - управление) и Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 08.06.2021 произведена процессуальная замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Самарской области на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области (далее - инспекция, налоговый орган).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 10.08.2021, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество в кассационной жалобе принятые по делу судебные акты просит отменить, ссылается на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.

Управление в представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании просили решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считают их законными и обоснованными.

Кассационная жалоба по делу рассмотрена в порядке, предусмотренном статьей 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция проверяет законность судебных актов, принятых арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из обжалуемых судебных актов, ООО "БолгарСтрой" в период с 08.02.2017 по 06.12.2019 принадлежал земельный участок с кадастровым номером 63:09:0303071:927, площадью 6031 кв. м, расположенный относительно ориентира по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Обводное шоссе, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН).

Данный земельный участок указан заявителем в налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год в качестве объекта налогообложения, с которого исчислен земельный налог, исходя из среднего значения удельных показателей кадастровой стоимости земель населенных пунктов, используемых "для сельскохозяйственного производства", в размере 17 429,59 руб., по ставке 1,5% (л.д. 9-11 т. 2).

Инспекцией в ходе проведенной камеральной налоговой проверки декларации по земельному налогу за 2019 год было установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу в связи с использованием обществом земельного участка не в соответствии с его разрешенным использованием.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 09.12.2020 N 157, в соответствии с которым обществу доначислены земельный налог в сумме 690 100 руб., начислены пени в размере 66 810,18 руб., также общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 138 014 руб.

Решением управления от 22.03.2021 N 03-15/09209@ решение инспекции по апелляционной жалобе общества оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, общество оспорило его в судебном порядке.

Разрешая спор, суды исходили из произведенной в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценки представленных в материалы дела доказательств и руководствовались подлежащими применению нормами материального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.

Пунктами 1, 3 статьи 390 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Размер кадастровой стоимости земельного участка зависит как от утвержденного нормативным актом субъекта Российской Федерации показателя кадастровой стоимости 1 квадратного метра для земель соответствующего вида разрешенного использования, так и от характеристик самого земельного участка (площадь, вид разрешенного использования).

Пунктами 1, 3 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений ЕГРН о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктами 1 и 2 статьи 394 НК РФ определено, что в отношении земельных участков нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований устанавливаются дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка в пределах максимальных значений, предусмотренных названной статьей Кодекса.

Сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, и о его разрешенном использовании в числе других сведений об объекте недвижимости вносятся в ЕГРН (кадастр недвижимости) в качестве дополнительных сведений (часть 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").

Из содержания пункта 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) следует, что для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В силу пункта 2 статьи 7 ЗК РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются Федеральными законами и требованиями специальных Федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно статье 42 ЗК РФ собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Заявителем при исчислении земельного налога за 2019 год по земельному участку с кадастровым номером 63:09:0303071:927, площадью 6031 кв. м, в качестве налогооблагаемой базы была учтена кадастровая стоимость участка в размере 17 429,59 руб., определенная в установленном порядке согласно сведениям ЕГРН, исходя из категории земельного участка: земли населенных пунктов и вида разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства.

Между тем, в ходе мероприятий налогового контроля в рамках камеральной проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год установлено, что Администрацией городского округа Тольятти в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:09:0303071:927 была проведена проверка с целью установления его фактического использования. По результатам проверки составлен акт осмотра (акт от 26.07.2018 N 9-187), согласно которому на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0303071:927 расположено четыре объекта временного использования, а именно: пост охраны, торговый павильон "кирпичная гора", а также два павильона без обозначений. Земельный участок заасфальтирован, с восточной стороны земельного участка размещаются упаковки с кирпичом. На момент осмотра объекты функционируют.

На основании акта осмотра от 26.07.2018 N 9-187 Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Самарской области в отношении ООО "БолгарСтрой" вынесено постановление о назначении административного наказания от 12.10.2018 N 308/2018 за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 8.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Диспозиция названной нормы предусматривает административную ответственность за использование земельного участка не по целевому назначению в соответствии с его принадлежностью к той или иной категории земель и (или) разрешенным использованием. Доказательств оспаривания и признания в установленном порядке незаконным постановления заявитель в ходе рассмотрения дела не представил.

Аналогичная проверка проведена Администрацией городского округа Тольятти 15.10.2019, в ходе которой также установлено, что на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0303071:927 расположен объект временного использования "Офис продаж", где осуществляется реализация готовой продукции (кирпичей и блоков), также на участке размещены пост охраны, поддоны с кирпичами и блоками. По результатам проверки составлен акт от 15.10.2019 N 8-274. По сведениям из Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Самарской области ООО "БолгарСтрой" выдано предписание об устранении нарушений в срок до 10.11.2019.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об использовании заявителем спорного земельного участка не в соответствии с установленным видом разрешенного использования. Следовательно, у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для применения в качестве налогооблагаемой базы кадастровой стоимости земельного участка, рассчитанной для разрешенного вида использования: для сельскохозяйственного производства.

Согласно постановлению Правительства Самарской области от 13.11.2013 N 610 фактический удельный показатель кадастровой стоимости земельных участков в кадастровом квартале 63:09:0303071, предназначенных для сельскохозяйственного использования - 2,89 руб. за 1 кв. м; предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания - 8 324,44 руб. за 1 кв. м.

В соответствии с договором аренды объекта недвижимого имущества от 01.11.2018 часть земельного участка с кадастровым номером 63:09:0303071:927 заявителем предоставлена обществу с ограниченной ответственностью "Стройбаза "Кирпичная Гора М-5" под офис и торговую площадку, т.е. заведомо с нарушением разрешенного вида использования.

По сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО "БолгарСтрой" по ОКВЭД является 68.20.2 "Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом", дополнительными видами деятельности указаны 47.52.7 "Торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах", 49.42 "Предоставление услуг по перевозкам", 68.20.1 "Аренда и управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом". Сельскохозяйственная деятельность обществом не заявлена.

При таких обстоятельствах инспекцией сделан вывод о том, что ООО "БолгарСтрой", используя кадастровую стоимость, установленную без учета его фактического использования, при исчислении земельного налога за 2019 год по земельному участку с кадастровым номером 63:09:0303071:927 получает необоснованную налоговую выгоду в виде уменьшения размера реальных налоговых обязательств, при этом как собственник земельных участков не совершило необходимых действий по устранению несоответствий между фактическим использованием и установленным в правоустанавливающих документах на земельный участок разрешенным видом использования.

Как указано ранее, в налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год обществом земельный налог рассчитан, исходя из кадастровой стоимости 17 430 руб. (2,89 руб. * 6031 кв. м.) - 240 руб. В результате чего в нарушение статей 390, 391 НК РФ допущено занижение налогооблагаемой базы по земельному налогу за 2019 год.

С учетом установленного суды признали правомерным доначисление инспекцией суммы по земельному налогу, исходя из фактического использования земельного участка с применением удельного показателя кадастровой стоимости для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, утвержденной постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 N 610, в размере 8 324,44 руб. за 1 кв. м с применением кадастровой стоимости равной 50 204 697,64 руб. (8 324,44 руб. * 6031 кв. м.) из расчета 11 месяцев владения - 690 100 руб. с учетом 240 руб. исчисленного налога.

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера.

Если налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Учитывая, что заявитель, имея возможность изменить вид разрешенного использования земельного участка, фактически использовал его в иных целях, суды пришли к выводу о получении им необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по земельному налогу.

Основываясь на установленном, суды признали доначисление земельного налога за 2019 год обоснованным, решение инспекции от 09.12.2020 N 157 законным и не подлежащим отмене.

Кассационная инстанция считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обществом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. По существу они свидетельствуют о несогласии с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами и сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что не допускается в суде кассационной инстанции в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Иное толкование подателем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 10.08.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2021 по делу N А55-11056/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.