Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21 февраля 2022 г. N Ф06-13834/21 по делу N А12-2193/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 15 февраля 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 февраля 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Кормакова Г.А.,

судей Закировой И.Ш., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью строительная компания "Промизоляция" - Жульева А.С. (по доверенности от 10.08.2021),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области - Долотова Е.И. (по доверенности от 01.12.2021),

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Долотова Е.И. (по доверенности от 10.01.2022),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью строительная компания "Промизоляция"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26.07.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2021

по делу N А12-2193/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью строительная компания "Промизоляция" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области о признании недействительными решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Строительная компания "Промизоляция" (далее - ООО СК "Промизоляция", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением со следующими требованиями:

- о признании недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ) решения N 877 от 18.05.2020 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области (далее - инспекция, налоговый орган) в части доначисления к уплате по страховым взносам: по взаимоотношениям общества и Акопяном Севаком Мелсиковичем (далее - Акопян С.М.), в рамках договора целевого займа N 7 от 24.07.2019; по взаимоотношениям общества и Карапетян Кариной Камовной (далее - Карапетян К.К.) в рамках договора возвратного процентного займа N 8 от 05.08.2019, по взаимоотношениям общества и Косолюкиным Вячеславом Валерьевичем (далее - Косолюкин В.В.) в рамках договора целевого займа N 8 от 02.08.2019;

- о признании недействительным, не соответствующим НК РФ решения N 878 от 18.05.2020 инспекции в части доначисления к уплате по страховым взносам: по взаимоотношениям общества и Акопяном Эдуардом Робертовичем (далее - Акопян Э.Р.), в рамках договора целевого займа N 48 от 27.06.2019; по взаимоотношениям общества и Карапетян К.К., в рамках договоров возвратного процентного займа от 20.05.2019, от 30.05.2019, от 22.04.2019 и от 01.04.2019, по взаимоотношениям общества и Жиленковой Жанной Анатольевной (далее - Жиленкова Ж.А.), в рамках договоров целевого займа от 22.04.2019 и от 20.05.2019;

- о признании недействительным, не соответствующим НК РФ решение N 873 от 18.05.2020 инспекции в части доначисления к уплате налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в отношении: по взаимоотношениям общества и Акопяном Э.Р., в рамках договора целевого займа N 48 от 27.06.2019, по взаимоотношениям с ООО СК "Промизоляция" и Карапетян К.К., в рамках договоров возвратного процентного займа от 20.05.2019, от 30.05.2019, от 22.04.2019 и от 01.04.2019, по взаимоотношениям общества и Жиленковой Ж.А., в рамках договоров целевого займа от 22.04.2019 и от 20.05.2019.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26.07.2021, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2021 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, заявитель обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и нарушение норм процессуального права, просит их отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу доводы жалобы отклонил, просил оставить принятые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании представленных обществом расчетов по страховым взносам за 6 и 9 месяцев 2019 года проведены камеральные налоговые проверки на предмет соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

По результатам камеральных налоговых проверок инспекцией вынесены следующие решения:

- решение N 873 от 19.05.2020 по проверке расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме N 6-НДФЛ) за 6 месяцев 2019 года. В соответствии с названным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 32 567 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено исчислить и перечислить в бюджет суммы НДФЛ в размере 454 836 руб. и пени в размере 32 380,05 руб.

- решение N 877 от 18.05.2020, по проверке расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 85 442,90 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить доначисленные суммы страховых взносов в общем размере 1 770 721,16 руб. и начислены пени в сумме 183 193,76 руб.

- решение N 878 от 18.05.2020 по проверке расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 173 766,09 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить доначисленные суммы страховых взносов в общем размере 930 857,12 руб. и начислены пени в сумме 130 645,76 руб.

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, общество обратилось с жалобами в вышестоящий налоговый орган.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области) от 16.09.2020 N 516, N 517 и от 17.09.2020 N 523, жалобы общества оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решениями инспекции, общество обратилось за защитой своих прав в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций правомерно исходили из следующего.

Как следует из материалов дела, ООО СК "Промизоляция" 12.11.2019 представлен расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года (решение Инспекции N 877 от 18.05.2020).

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что общество в нарушение пункта 1 статьи 420, пункта 2 статьи 422 НК РФ занизило сумму выплат и иных вознаграждений, произведенных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на сумму 10 740 390,83 руб., а именно, в результате анализа движений по расчетному счету ООО СК "Промизоляция" выявлено наличие реестров перечислений денежных средств на расчетные счета физических лиц по договору NZ-1333-3/12 от 05.12.2012 реестр N ZPR 8 16082019_3426012554 от 16.08.2019 на сумму 693 400 руб., реестр N ZPR_9_17092019_3426012554 от 17.09.2019 на сумму 716 900 руб., реестр N ZPR_10_16102019_3426012554 от 16.10.2019 на сумму 686 800 руб. (всего 2 097 100 руб.).

По данным реестров банка на перечисление денежных средств по "зарплатному" проекту по некоторым сотрудникам суммы выплат не соответствуют данным, отраженным в расчете по страховым взносам (в июле - 20 чел. на общую сумму выплат 112 156 руб. (без 13%); в августе - 23 чел. на общую сумму 136 291 руб. (без 13%); в сентябре - 19 чел. на общую сумму выплат 114 543 руб. (без 13%), в связи с чем, налоговым органом произведено доначисление сумм страховых взносов.

Также, в ходе анализа расчетных счетов налогоплательщика выявлен факт перечисления денежных средств "напрямую" на счета физических лиц с соответствующим направлением платежа.

В связи с непредставлением ООО СК "Промизоляция" в налоговый орган запрашиваемых документов и непредставлением пояснений по факту не отражения спорных сумм в расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, указанные перечисления (выдача займов, командировочные и хозяйственные расходы) инспекцией правомерно признаны суммами оплаты труда, которые, в свою очередь, являются объектом налогообложения страховыми взносами.

Кроме того, инспекцией установлено и подтверждено судами, что общество имело системный характер выдачи займов физическим лицам (одним и тем же лицам), в то время как по предыдущим займам обязательства не погашены.

В ходе камеральной проверки инспекцией установлено, что на расчетный счет указанные средства ни по одному выданному займу не вносились, документы, подтверждающие факт внесения наличных денежных средств в кассу (приходные кассовые ордера, регистры, расходные кассовые ордера и т.д.) налогоплательщиком не представлены.

Также, обществом не представлено документального подтверждения расходования средств, перечисленных с назначением платежа "Хозяйственные расходы", командировочные расходы.

Судами отмечено, что согласно нормам НК РФ выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных со служебными поездками, хозяйственными нуждами, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения. При этом, в случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Кроме того, из материалов дела следует, что ООО СК "Промизоляция" 30.10.2019 представлен расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года (решение инспекции N 878 от 18.05.2020), в котором общество в нарушение пункта 1 статьи 420, пункта 2 статьи 422 НК РФ занизило сумму выплат и иных вознаграждений, произведенных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на сумму 3 162 099,96 руб.

В результате анализа движений по расчетному счету ООО СК "Промизоляция" выявлено наличие реестров перечислений денежных средств на расчетные счета физических лиц по договору NZ-1333-3/12 от 05.12.2012 реестр N ZPR 5 17052019_3426012554 от 17.05.2019 на сумму 709 500 руб., реестр N ZPR_6_18062019_3426012554 от 18.06.2020 на сумму 606 800 руб., реестр N ZPR_7_18072019_3426012554 от 18.07.2019 на сумму 704 600 руб.

По данным реестров банка на перечисление денежных средств по "зарплатному" проекту по некоторым сотрудникам суммы выплат не соответствуют данным, отраженным в расчете по страховым взносам (в апреле - 18 чел. на общую сумму выплат 85 493 руб. (без 13%); в мае - 17 чел. на общую сумму 322 770 руб. (без 13%); в июне - 13 чел. на общую сумму выплат 30 463 руб. (без 13%)), в связи с чем, налоговым органом произведено доначисление сумм страховых взносов.

Также, в ходе анализа расчетных счетов налогоплательщика выявлен факт перечисления денежных средств "напрямую" на счета физических лиц с соответствующим направлением платежа.

По факту не отражения обществом в расчете по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года вышеуказанных выплат физическим лицам, инспекцией в адрес заявителя направлено требование от 25.12.2019 N 8100 о представлении пояснений и подтверждающих документов по данному факту, однако ответ на данное требование Обществом в налоговый орган не представлены.

В связи с непредставлением ООО СК "Промизоляция" в налоговый орган запрашиваемых документов и непредставлением пояснений по факту не отражения спорных сумм в расчете по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года, указанные перечисления (выдача займов, командировочные и хозяйственные расходы) инспекцией правомерно признаны суммами оплаты труда, которые, в свою очередь, являются объектом налогообложения страховыми взносами.

В соответствии с пунктом 2.2 спорных договоров возвратных процентных займов от 01.04.2019, 22.04.2019, 20.05.2019, 30.05.2019, 22.04.2019, 20.05.2019 заключенных между ООО СК "Промизоляция" и Карапетян К.К., а также с Жиленковой Ж.А. на выдачу займов, заем считается предоставленным в день перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика, или выдачи денежных средств заемщику и соответственно подписания заемщиком расходного кассового ордера.

Инспекцией установлено и судами подтверждено, что на расчетный счет указанные средства ни по одному выданному займу не вносились, документы, подтверждающие факт внесения наличных денежных средств в кассу (приходные кассовые ордера, регистры, расходные кассовые ордера и т.д.) налогоплательщиком не представлены.

В связи с отсутствием возвратов денежных средств по спорным договорам займов сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых отношений с организацией.

Также, из материалов дела следует, что ООО СК "Промизоляция" 04.12.2019 представлен расчет по НДФЛ за 6 месяцев 2019 года (решение инспекции N 873 от 19.05.2020).

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что в разделе 2, представленного расчета не отражены выплаты, отраженные в операциях по расчетным счетам во втором квартале 2019 года, что повлекло за собой не отражение в карточке по расчету с бюджетом (КРСБ) налогоплательщика суммы удержанного налога.

В КРСБ налогоплательщика по ОКТМО 18649151/18649420 за 6 месяцев 2019 года отражены начисления НДФЛ в размере 196 703 рубля, при этом уплачено - 488 700 руб.

При проведении анализа операций по расчетному счету налогового агента во втором квартале 2019 года, выявлено снятие наличными денежных средств на выплату заработной платы за сентябрь, октябрь 2018 года в размере 1 200 000 руб. - 16.04.2019, перечисление денежных средств на лицевые счета физических лиц по реестрам (з/плата) на сумму 1 310 300 руб. (606 800 руб. - 18.06.2019 + 663 500 руб. - 16.04.2019 + 40 000 - 25.04.2019). Всего выплачено заработной платы - 2 510 300 руб., что должно быть отражено в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 6 месяцев 2019 года.

В рамках камеральной налоговой проверки направлено налогоплательщику информационное письмо от 27.01.2020 о несоответствии сумм, отраженных в отчетности 6-НДФЛ суммам доходов фактически, выплаченных по расчетному счету организации, а также требование от 20.01.2020 N 414 о не отражении в расчете 6-НДФЛ выплаты з/платы в размере 2 510 300 руб., которая нашла свое отражение в операциях, совершенных по банковскому счету во втором квартале 2019 года.

Наряду с этим, в ходе проверки инспекцией установлено перечисление обществом заемных денежных средств непосредственно на счета физических лиц на сумму 1 850 000 руб., а именно: Жиленковой Ж.А. перечислена сумма займа в общем размере 675 000 руб. (договоры возвратных займов от 22.04.2019 - 400 000 руб. и 20.05.2019 - 275 000 руб.); Акопяну Э.Р. - 140 000 руб. (договор займа N 48 от 27.06.2019); Карапетян К.К. в общем размере 1 035 000 руб. (договоры возвратных займов от 30.05.2019 - 100 000 руб., от 20.05.2019 - 275 000 руб., от 22.04.2019 - 400 000 руб., от 01.04.2019 - 260 000 руб.).

Поскольку налоговым агентом по допущенным нарушениям не представлены пояснения, уточненный расчет или документы, свидетельствующие о допущенных ошибках, опечатках, вследствие которых налоговый агент несвоевременно исполнил обязанность по начислению, удержанию, перечислению налога, вышеуказанные перечисления правомерно признаны налоговым органом суммами оплаты труда, которые, в свою очередь, являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции ООО СК "Промизоляция" представлены приходные кассовые ордера. Указанные документы не были представлены в адрес налогового органа ни в ходе камеральных налоговых проверок, ни на стадии обжалования решений инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Суды правомерно отнеслись критически к представленным обществом документам, поскольку представление одних только приходных кассовых ордеров не является подтверждением фактического внесения работником наличных денежных средств в кассу компании. Необходимо отразить внесенные денежные средства в кассовой книге, а также сдать выручку в банк в соответствии с лимитом остатка денежных средств в кассе организации. Сдача наличных денежных средств из кассы предприятия в банк подтверждается выпиской банка о внесении наличных денежных средств на расчетный счет организации с назначением платежа "возврат заемной суммы".

Суды отметили, что перечисление денежных средств под видом "займа" является выплатой дохода от деятельности организации, поскольку со стороны Общества не представлено доказательств направления в адрес заемщиков требований о возврате займов при учете систематической выдачи одним и тем же лицам и при наступлении срока возврата.

Кроме того, сотрудники общества полученные займы до настоящего времени не вернули, возврат на расчетный счет общества не подтвержден.

На основании изложенного, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, руководствуясь пунктом 1 статьи 21, статьей 24, статьей 123, пунктом 1 статьи 210, пунктами 1, 2, 4, 6 статьи 226, подпунктом 1 пункта 1 статьи 419, пунктом 1 статьи 420, пунктом 1 статьи 421, пунктами 4 и 7 статьи 431 НК РФ, положениями Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", пунктом 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части 1 Гражданского кодекса Российской Федерации", положениями определения Верховного Суда Российской Федерации от 26.07.2019 N 303- ЭС19-11620, установив, что общество, как налоговый агент, не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет за проверяемый период НДФЛ с доходов, выплаченных работникам, а также не исчислило страховые взносы с доходов, выплаченных работникам, учитывая обстоятельства, свидетельствующие о системности перечислений; наличие родственных связей; однотипность условий договоров займа и отсутствие в них условий уплаты процентов; отсутствие убедительных и документально подтвержденных данных о необходимости перечисления работникам сумм рассматриваемых договоров займов, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что налогоплательщиком представлены формально составленные документы, данные которых не нашли отражения в регистрах бухгалтерского учета за соответствующие периоды и сведения о которых не представлены в налоговую инспекцию, следовательно, сотрудниками общества были получены доходы, при этом общество свои налоговые обязательства в качестве налогового агента не исполнило.

При указанных обстоятельствах суды правомерно отказали ООО СК "Промизоляция" в удовлетворении заявленных требований.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия суда кассационной инстанции соглашается с выводами судов нижестоящих инстанций, считает, что при рассмотрении заявления по существу суды полно и всесторонне определили круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дали обоснованную юридическую оценку, и сделали правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, в связи с чем, основания для изменения или отмены судебных актов отсутствуют.

Приведенные в кассационной жалобе доводы были предметом рассмотрения судов, свидетельствуют не о нарушении или неправильном применении судами норм материального и процессуального права, а о несогласии предпринимателя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом доказательств.

Переоценка установленных судами нижестоящих инстанций фактических обстоятельств дела и представленных участниками спора доказательств в силу положений статьи 286 АПК РФ в полномочия суда кассационной инстанции не входит.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26.07.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2021 по делу N А12-2193/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.