Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 октября 2021 г. N Ф06-9831/21 по делу N А55-5446/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 октября 2021 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Хакимова И.А., Мосунова С.В.,

при участии представителей:

от акционерного общества "РЕИМПЭКС" - Туишева Е.Р., доверенность от 287.08.2021 N 28,

от ИФНС по Железнодорожному району города Самары - Матвеева С.Ю., доверенность от 01.06.2021 N 04-14/10276,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области - Матвеева С.Ю., доверенность от 02.03.2021 N 1.2-09/024

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "РЕИМПЭКС"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 17.05.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2021

по делу N А55-5446/2021

по заявлению акционерного общества "РЕИМПЭКС" к ИФНС по Железнодорожному району города Самары, с участием в деле в качестве третьего лица Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области, о признании недействительным решения инспекции N 1179 от 13.11.2020,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "РЕИМПЭКС" (далее - АО "РЕИМПЭКС", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, в котором просило: признать недействительным решение N 1179 Инспекции Федеральной налоговой службы Железнодорожному району г. Самары (далее - Инспекция, налоговый орган) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.11.2020 и принять по делу новое решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и о правомерности применения АО "РЕИМПЭКС" льготной ставки по налогу на прибыль в бюджет Самарской области в размере 13,5% по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе уточненной декларации по налогу на прибыль N 2 за 2018 г., представленной в инспекцию по ТКС 27.03.2020 г. (рег.N 961763291), в которой обществом заявлено право на пониженную ставку по налогу на прибыль организации в соответствии с подпунктам "з" пункта 1 части 1 статьи 2 Закона Самарской области N 187-ГД "О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет", в результате чего у АО "РЕИМПЭКС" сумма налога на прибыль в бюджет Самарской области правомерно сложилась к уменьшению на сумму 10 763 528 рублей за 2018 год.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Самарской области (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 17.05.2021, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

В кассационной жалобе АО "РЕИМПЭКС", просит отменить принятые по делу судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм права.

В судебном заседании представитель АО "РЕИМПЭКС" доводы кассационной жалобы поддержал, просил удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Представитель Управления и налогового органа возражал против доводов кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Согласно материалам дела, на основании части первой статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом апелляционной инстанции произведена замену заинтересованного лица в порядке процессуального правопреемства, поскольку сведениями из ЕГРЮЛ подтверждена реорганизация Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Самары путем преобразования в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы ИФНС N 21 по Самарской области.

Как следует из материалов дела и установлено судами 16.11.2020 обществом было получено решение N 1179 от 13.11.2020 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе уточненной декларации по налогу на прибыль N 2 за 2018, представленной в инспекцию по ТКС 27.03.2020 г. (рег.N 961763291), в которой Обществом заявлено право на пониженную ставку по налогу на прибыль организации (АО "РЕИМПЭКС") в соответствии с п.п. "з" п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона Самарской области N 187-ГД "О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет" (далее - Закон N 187-ГД).

Оспариваемым решением N 1179 от 13.11.2020 установлено, что обществом неверно исчислена и уплачена сумма налога на прибыль в части территориального бюджета в размере 10 763 528 рублей за 2018 год (п.2.1 Решения).

Общество не имело право применять льготную ставку по налогу на прибыль в бюджет Самарской области в размере 13,5%, поскольку в соответствии с п.п. "з" п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона Самарской области N 187-ГД "О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет" и Законом Самарской области от 24 мая 1999 года N 18-ГД "О благотворительной деятельности в Самарской области" для применения льготной ставки необходимо, чтобы и благотворитель (направивший в текущем налоговом периоде 7 включительно и более процентов облагаемой налогом прибыли на указанные в законе социально значимые цели), и благополучатель (получивший такие благотворительные пожертвования) осуществляли деятельность на территории Самарской области, а также состояли на учете в налоговых органах Самарской области, в том числе через обособленные подразделения.

Данным Решением также отказано в привлечении общества к налоговой ответственности (пункт 2 Решения), поскольку в первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год, представленной АО "РЕИМПЭКС" 28.03.2019, сумма налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации полностью и своевременно уплачена.

В корректировке N 2 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год, представленной АО "РЕИМПЭКС" 27.03.2020, в связи с применением пониженной ставки налога (13,5%) сумма налога на прибыль сложилась к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации на сумму 10 763 528 рублей. Однако занижение суммы налога на прибыль в части территориального бюджета по итогам 2018 года не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу. Следовательно, АО "РЕИМПЭКС" не было привлечено к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ.

В целях соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора Обществом была подана апелляционная жалоба на решение N 1179 от 13.11.2020 в Управление

Решением Управления от 04.02.2021 г. N 03-15/03711@ апелляционная жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Самарской области с соответствующим заявлениям.

Суды первой и апелляционной инстанции, исходя из анализа исследованных доказательств, имеющихся в материалах дела, и установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, пришли к выводу об отказе удовлетворении заявленных требований, при этом исходили из следующего.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия органами, осуществляющими публичные полномочия, оспариваемых актов, решений возлагается на соответствующие органы (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Статьей 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента. В соответствии с указанной нормой Законом Самарской области N 187-ГД "О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет" были предусмотрены налоговые льготы при осуществлении инвестиционной деятельности, а именно ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ.

Из материалов дела следует, что налоговым органом роведена камеральная налоговая проверка представленной АО "Реимпэкс" уточненной налоговой декларации (N 2) по налогу на прибыль организаций за 2018 год.

Согласно решению Инспекции от 13.11.2020 N N1-179 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения установлена недоимка по налогу на прибыль организаций в сумме 10 763 528 руб., начислены пени в сумме 0,83 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ ставка налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации с 2017 по 2024 годы устанавливается в размере 17 процентов.

При этом для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка в бюджет субъекта РФ может быть понижена.

Согласно пп. "з" п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона Самарской области от 07.11.2005 N 187-ГД "О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет" (далее - Закон N 187-ГД) для благотворителей - юридических лиц, расположенных на территории Самарской области и направивших в текущем налоговом (отчетном) периоде 7 включительно и более процентов облагаемой налогом прибыли на социально значимые цели, указанные в статье 4 Закона Самарской области от 24.05.1999N 18-ГД "О благотворительной деятельности в Самарской области" (далее также - Закон N 18-ГД) предусмотрена пониженная ставка налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ в размере 13,5 процентов.

Согласно статьи 1 Закона N 18-ГД "О благотворительной деятельности в Самарской области" данный закон регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением гражданами и (или) юридическими лицами благотворительной деятельности на территории Самарской области.

Таким образом, региональное налоговое законодательство распространяет свое действие на территорию Самарской области и направлено на развитие Самарской области.

Судами, исходя из вышеизложенного правомерно отмечено, что для получения льготы благотворитель и благополучатель должны осуществлять деятельность на территории Самарской области, состоять на учете в налоговых органах Самарской области, в том числе через обособленные подразделения.

Следовательно, применять пониженную ставку налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет Самарской области, имеют право налогоплательщики, состоящие на учете в налоговых органах Самарской области и направившие средства на социально значимые цели, указанные в статье 4 Закона N 18 -ГД, благополучателям, расположенным на территории Самарской области и также состоящим на учете в налоговых органах Самарской области в качестве налогоплательщиков.

Аналогичная позиция изложена в письме Министерства управления финансами самарской области от 08.09.0216 N МФ-13-03/1527, направленном в адрес Управления, и, соответственно в письме Управления от 19.03.2020 N 02-49/09544@, направленном в адрес АО "Ремимпэкс" и инспекции.

Согласно документам, представленным АО "Реимпэкс" в ходе налоговой проверки, благополучателем является Фонд поддержки технологического образования (далее - Фонд) ИНН 6452132148 КПП645201001, зарегистрированный и осуществляющий деятельность на территории Саратовской области.

В соответствии с Договором N 5 "О сотрудничестве" от 25.09.2018, заключенным АО "Реимпэкс" (далее - Общество) с Фондом, Общество обязуется в 2018 году безвозмездно передать Фонду денежные средства, предварительный размер которых, составляет до 75 000 000 рублей. Указанные средства Обществом передаются Фонду на строительство общеобразовательной организации (школы) и общежития (далее - Объекты). Строительство данных Объектов будет осуществляться на территории г. Саратова Саратовской области, а не Самарской области.

Согласно представленным документам Фондом заключен договор подряда на выполнение строительно-монтажных работ по строительству общеобразовательной организации (школы) с организацией, зарегистрированной и осуществляющей деятельность на территории Саратовской области.

Таким образом, судами установлено, что обществом были безвозмездно переданы средства, получателем (благополучателем) которых является организация, состоящая на учете в другом субъекте РФ (г. Саратов) и перенаправившая указанные средства на строительство Объектов, которые будут располагаться на территории данного другого субъекта РФ (г. Саратов).

Денежные средства были перечислены АО "Реимпэкс" в адрес Фонда платежными поручениями: от 26.11.2018 N 1573 на сумму 25 000 000 рублей; от 27.09.2018 N1341 на сумму 25 000 000 рублей; от 29.10.2018 N1453 на сумму 25 000 000 рублей. Назначение платежа: "Транш, целев.финан-я стр-ва общеобр.орг-ции (школы - предуниверситариума) на зем. участке г. Саратов)".

При указанных обстоятельствах, судами обоснованно отмечено, что вопреки доводам заявителя, основанным на неправильном толковании и применении норма права, средства, направленные обществом, благополучателю (Фонду), состоящему на учете в другом субъекте РФ, на которого действие Закона N 187-ГД не распространяется, и используемые на строительство Объектов на территории другого Субъекта РФ, не могут относится к благотворительным пожертвованиям в целях применения Закона N 187-ГД.

Следовательно, судами сделан правильный вывод, что АО "Реимпэкс" к категории налогоплательщиков, которым разрешено применять вышеуказанную льготу в части субъекта федерации не относится.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что в нарушение статьи 284 НК РФ, пп. "з" п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 187-ГД, ст. 4 Закона Самарской области от 24.05.1999N 18-ГД "О благотворительной деятельности в Самарской области" (далее - Закон N 18-ГД), АО "Реимпэкс" в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 г необоснованно применило пониженную ставку налога на прибыль 13.5 % в части субъекта федерации.

Действие Закона N 18-ГД не распространяется на средства, направленные благополучателю, состоящему на учете в другом Субъекте РФ.

Средства, используемые на строительство Объектов на территории другого Субъекта РФ, не могут относиться к благотворительным пожертвованиям в целях применения Закона N 187-ГД.

Судами отмечено, что в нарушение вышеуказанных норм налогового законодательства, Закона Самарской области от 07.11.2005 N 187-ГД, Закона Самарской области от 24.05.1999N 18-ГД АО "Реимпэкс" не в полном объеме начислен и уплачен налог на прибыль в части субъекта федерации (значится в декларации 13.5% следует 17%), что привело к неполной уплате налога на прибыль, подлежащего уплате в территориальный бюджет за 2018 год, в сумме -10 763 528 рублей

При указанных обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанции, исследовав и оценив в совокупности все имеющие значение для дела обстоятельства, пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных обществом требоываний в полном объеме.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что заявителю следует уплатить налог на прибыль в сумме 10.763.528 руб. (пункты 3.1 и 3.2 решения). Однако, в примечании к этим пунктам, налоговым органом отражено, что недоимка указана без учета состояния расчетов с бюджетами. Кроме того, по тексту решения (в той его части, где описаны причины не привлечения заявителя к ответственности по ст.122 НК РФ) прямо указано, что при подаче первичной декларации спорная сумма налога была уплачена, поэтому недоимки не имеется.

В указанной части, решение налогового органа не обжалуется. Кроме того, судом апелляционной инстанции выяснял у представителей как истца, так и ответчика выставлялись ли требования на основании оспариваемого решения, что нашло свое отражение в судебном акте.

Суд округа отклоняет ссылку заявителя кассационной жалобы на судебную практику по другим делам, поскольку по каждому из них суды исходили из конкретных обстоятельств, не тождественных обстоятельствам рассмотренного спора.

Таким образом, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы судов в указанной части соответствуют фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи, с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятых по делу судебных актов в обжалуемой части, предусмотренные статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Кассационная жалоба не содержат доводов, опровергающих сделанные судами выводы. Доводы кассационной жалобы были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. В соответствии со статьями 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не имеет полномочий исследовать и устанавливать новые обстоятельства дела, а также не вправе переоценивать доказательства, которые были предметом исследования в суде первой и апелляционной инстанций.

Иных выводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом обстоятельства и выводы, в кассационной жалобе не приведено.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемых судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 17.05.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2021 по делу N А55-5446/2021 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.