Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23 июля 2021 г. N Ф06-6078/21 по делу N А49-14484/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 июля 2021 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Хакимова И.А., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

заявителя - Певцовой А.Б., доверенность от 16.07.2021,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы - Умаевой Т.И., доверенность от 26.02.2021, Белой Е.В., доверенность от 14.01.2021, Бубновой О.В., доверенность от 01.2021, Орловой С.В., доверенность от 19.07.2021,

Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области - Орловой С.В., доверенность от 11.09.2020, Белой Е.В., доверенность от 26.02.2021, Умаевой Т.И., доверенность от 26.02.2021

Тишкина В.Н. - Хаванцева А.С., доверенность от 07.08.2020, Дудко Г.Н., доверенность от 07.08.2020,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы конкурсного управляющего закрытого акционерного общества Компания "Старый Пивовар" Кадерова Р.И., Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы, Тишкина Валерия Николаевича

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 28.12.2020 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2021

по делу N А49-14484/2018

по заявлению закрытого акционерного общества Компания "Старый Пивовар" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы об оспаривании решения налогового органа, третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области, и Тишкин Валерий Николаевич,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество Компания "Старый Пивовар" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы (далее - инспекция) от 02.08.2018 N 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом первой инстанции).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - управление) и Тишкин Валерий Николаевич.

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 28.12.2020 заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в размере, превышающем 69 639 154 руб., в части доначисления акциза в размере, превышающем 518 357 655 руб., налога на прибыль в размере, превышающем 15 808 460 руб., налога на добавленную стоимость в размере, превышающем 194 108 735 руб., начисления пеней по данным налогам в размере, превышающем 294 031 378 руб. 82 коп; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2021 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, конкурсный управляющий общества, инспекция и Тишкин В.Н. обратились с кассационными жалобами в Арбитражный суд Поволжского округа.

Налоговый орган в кассационной жалобе просит отметить принятые судебные акты в части признания недействительным решения инспекции по эпизоду, связанному с доначислением акциза в сумме 230 870 142 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 85 969 890 руб. и налога на прибыль организаций в сумме 30 979 396 руб., пени в сумме 123 181 331 руб. 33 коп., штрафа в сумме 63 328 087 руб. в связи с занижением фактических объемов реализации подакцизной продукции - напитков, изготовляемых на основе пива, марки "Merry Time". Как указывает налоговый орган, признав обоснованным выводы инспекции о создании обществом схемы, суды, неправомерно, пересчитав объем незадекларированной продукции, отменили решение в оспариваемой инспекцией части. По мнению подателя жалобы, установленный налоговым органом объем незадекларированной продукции подтверждается материалами выездной налоговой проверки.

В кассационной жалобе конкурсный управляющий, соглашаясь с выводами судов о создании обществом схемы по получению необоснованной налоговой выгоды, а также доказанностью фактов обналичивания денежных средств, полагает, что имеет место создание обществом фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды, а не установленный судами факт производства неучтенной продукции в указанном объеме. Податель жалобы просит отменить оспариваемые судебные акты в части взыскания штрафа в размере, превышающем 620 458 руб. 50 коп., доначисления акциза, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль в размере, превышающем 5 143 870 руб. и начисления пеней по данным налогам, за исключением пени по налогу на прибыль с суммы 5 143 870 руб., дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В кассационной жалобе Тишкин В.Н. просит отменить принятые по делу судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права и не исследованием судами всех доказательств, имеющихся в материалах дела, которые, по мнению подателя жалобы, подтверждают отсутствие у общества производства неучтенной продукции.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. По результатам проверки составлен акт проверки от 08.02.2018 N 3 и принято решение от 02.08.2018 N 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен акциз, налог на прибыль и на добавленную стоимость, начислены соответствующие суммы пени и штрафа. В ходе проверки налоговым установлено несоответствие объемов заявленной слабоалкогольной продукции общества с объемами поставленной слабоалкогольной продукции в адрес конечных потребителей.

Решением управления от 15.11.2018 N 06-10/167, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования частично, суды правомерно исходили из следующего.

Общество является производителем напитков Merry Time, изготовленных на основе пива и единственным законным владельцем товарного знака "Merry Time". Кроме данной продукции, в проверяемых периодах общество производило безалкогольные напитки, минеральную воду и прочую питьевую воду в бутылках.

Налоговый орган пришел к выводу о применении обществом схемы уклонения от уплаты налогов путем создания искусственной ситуации финансово-хозяйственной деятельности, при которой подакцизная продукция, фактически произведенная обществом, не учитывалась в целях налогообложения и реализовывалась в оптово-розничную сеть через общества с ограниченной ответственностью "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси" (далее - общества "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси"). По мнению инспекции, заявитель, действуя согласованно с указанными выше организациями и иными организациями, подконтрольными Овчинкину С.Г. и используемыми в целях наращивания объемов оборотов слабоалкогольной продукции, умышленно занижал налоговые базы по акцизам, по налогу на добавленную стоимость и на прибыль вследствие занижения фактических объемов отгруженной подакцизной продукции и представления налоговых деклараций, содержащих заведомо ложные сведения об объемах фактически отгруженной продукции.

Проверкой установлена следующая схема участия в товарообороте напитков Merry Time:

- общества "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси" являлись поставщиками напитков Merry Time только для организаций оптово-розничного звена;

- общества с ограниченной ответственностью "Инвест-Капитал", "ПКМ-Снаб", "День и ночь", "Мастер" и "Рисан" подконтрольны Овчинкину С.Г. и выступали формальными закупщиками напитков Merry Time у заявителя, осуществляя закупку спорных напитков в минимальных размерах;

- общества с ограниченной ответственностью "Мастер", "Фаворит", "Инвест-Капитал", "ПКМ-Снаб", "Санни Дейс", "Базис", "Континент", "Альянс" и "Омега", подконтрольные Овчинкину С.Г., использовались для наращивания объемов поставки напитков Merry Time в целях их реализации в адрес обществ "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси" и последующей реализации покупателям оптово-розничного звена.

Статьей 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ) установлено, что оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при наличии сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота, предусмотренных данной статьей.

Абзацем 13 пункта 1 статьи 26 вышеназванного закона установлен запрет на искажение и (или) непредставление в установленные сроки декларации об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, использовании производственных мощностей, а также об объеме винограда, использованного для производства коньяка, вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина и виноматериалов.

Инспекцией проанализированы декларации об объеме производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции, представленных обществом за 2013-2015 годы (далее - Декларации об объеме производства и оборота общества, объемные декларации общества), декларации об объеме закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, представленных за аналогичный период обществами "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси" (далее - Декларации об объеме закупки, объемные декларации о закупке спорных контрагентов), декларации об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, представленных за 2013-2015 годы обществами "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси" (далее - Декларации об объеме поставки, объемные декларации о поставке спорных контрагентов), декларации об объеме закупки этилового спирта, алкогольной и спиртсодержащей продукции, представленными за 2013-2015 годы организациями, закупившими напитки Merry Time у обществ "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси" (далее - Декларации об объеме закупке организаций оптово-розничного звена, объемные декларации о закупке покупателей оптово-розничного звена), а также по первичные документы организаций, закупивших напитки Merry Time у обществ "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси".

По результатам исследования и анализа названных деклараций инспекцией выявлено несоответствие объемов произведенных и введенных в оборот обществом напитков Merry Time и объемов данной продукции, поставленной контрагентами - обществами "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси" покупателям оптово-розничного звена. Инспекцией установлено, что объем поставленных обществами "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси" покупателям оптово-розничного звена напитков Merry Time, произведенных заявителем исходя из документов, подтверждающих легальность оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции, значительно превысил объем данных напитков, введенных в оборот самим обществом. При этом ассортимент реализуемой обществами "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси" продукции полностью совпадает с продукцией, производимой заявителем, напитки Merry Time являлись единственной продукцией, реализуемой данными организациями. Поставка спорными контрагентами напитков Merry Time других производителей документально не подтверждена. На основании выписок по расчетным счетам обществ "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси" инспекцией установлено, что у данных организаций отсутствуют сведения о приобретении напитков Merry Time. Организации находятся по месту регистрации заявителя, используют электронный адрес заявителя (mail@pivovar.ru), для управления расчетными счетами и сдачи отчетности в МРО Росалкогольрегулирования по ПФО используют IP-адреса (85.234.37.106 и 172.31.255.241), принадлежащие обществу, в договорах указан телефон (8412) 209-214, 209-204, которые находятся в пользовании заявителя. Легальность нахождения спорных контрагентов на охраняемой территории обществом документально не подтверждена, что свидетельствует, по мнению налогового органа, о наличии между заявителем и спорными контрагентами (их должностными лицами Тишкиным В.Н., Кузьминым А.С.) неформальных отношений.

Кроме того, в ходе проверки инспекцией опровергнута возможность самостоятельного производства обществами "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси" напитков Merry Time.

Из бухгалтерской и налоговой отчетности налоговый орган установил, что спорные контрагенты не обладали необходимыми материальными, техническими и трудовыми ресурсами для производства напитков Merry Time. Работниками данных организаций согласно справкам формы 2-НДФЛ являлись бухгалтеры и менеджеры по продаже. Их численность не превышала 10 человек. По расчетным счетам указанных организаций отсутствуют перечисления за аренду помещений, оборудование, сырье, коммунальные услуги и услуги связи.

При этом заявитель является владельцем артезианской скважины N 1 и N 2, расположенных на территории по адресу: г. Пенза, ул. Бийская, 27.

В ходе проверки налоговым органом произведено сопоставление объемов выпуска задекларированной безалкогольной и слабоалкогольной продукции с имеющимися данными о водопотреблении в проверяемом периоде и установлено, что объема изъятой воды из скважин было достаточно для выпуска как задекларированной, так и незадекларированной продукции.

В ходе проверки инспекцией также установлено списание в налоговый и бухгалтерский учёт сырья в объёмах, превышающих выпуск задекларированных объёмов продукции. Согласно изъятым журналам, содержащие отчеты производства за смену, выпуск продукции значительно выше задекларированного обществом в проверяемом периоде.

Налоговым органом произведён сравнительный анализ закупки этикеток подконтрольными организациями с ассортиментом и незадекларированном объёмом произведённой продукции и установлено приобретение "техническими" организациями этикеток в количестве достаточном для производства этого объема.

Проведенный инспекцией анализ приобретенных заявителем преформ, необходимых для реализации напитков в ПЭТ-бутылках, показал, что обществом за 2013-2015 годы приобретено преформ в общем количестве 4 873 505 шт., выпущено продукции в количестве 51 100 904 т. Разница между выпущенной продукцией и преформами составляет 46 227 399 шт., что, как указывает налоговый орган, свидетельствует о несоответствии объемов выпущенной продукции объемам приобретенного сырья.

Согласно положениям статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 названного Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса. Доходы определяются на основании первичных документов, других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (первичных учетных документов, аналитических регистров налогового учета, расчетов налоговой базы) (статьи 248 и 313 Кодекса).

Как следует из пунктов 1 и 2 статьи 249 Кодекса, в целях главы 25 названного Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Обложению налогом на добавленную стоимость подлежат операции, являющиеся объектами налогообложения согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новация, а также передача имущественных прав.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость учитывается выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

Согласно перечню операций, отнесенных законодателем к объектам обложения акцизом, приведенному в пункте 1 статьи 182 Кодекса, к объектам налогообложения относится операция по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (подпункт 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса). Определение налоговой базы при реализации (передаче) подакцизных товаров регулируются статьей 187 Кодекса.

Исследовав в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные инспекцией доказательства в совокупности и взаимосвязи и установив размещение на охраняемой территории заявителя спорных контрагентов (общества "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси) без соответствующего документального оформления отношений, осуществление данными организациями продвижения и реализации исключительно продукции общества, не учет обществом оборудования, используемого для производства спорной слабоалкогольной продукции, а также не установка на оборудовании, используемом для производства напитков Merry Time, приборов учета, не сохранение бухгалтерской документации и непринятие мер к ее восстановлению, несоответствие доходов и расходов руководителя общества, суды согласились с выводами инспекции о направленности действий общества на сокрытие реальных объемов произведенной и введенной в оборот продукции и его участие в схеме по уклонению от уплаты налогов. Как отметили суды, представленные инспекцией в материалы дела доказательства подтверждают факт производства и реализации заявителем напитков, изготавливаемых на основе пива в объемах, превышающих объемы, отраженные им в декларациях об объеме производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции, что свидетельствует о наличии у него скрытых источников сырья.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 25.11.2019 по делу назначена судебная комплексная инженерно-техническая и бухгалтерская экспертиза.

Согласно заключению экспертов от 20.07.2020 N 23 максимальная производительность и объемы выпуска обществом пастеризованных газированных напитков на основе пива Merry Time определяется производительностью оборудования и объемом полуфабрикатов, проходящих через купажное отделение, и составляет: 2013 год - 1 278 251,695 дал, 2014 год - 1 278 251,695 дал, 2015 год - 1 278 251,695 дал. Всего за период 2013-2015 годы - 3 834 755,085 дал. Максимальная производственная мощность технологических линий розлива пастеризованных газированных напитков на основе пива Merry Time, используемых обществом в 2013-2015 годах, определяется по лимитирующей позиции линии розлива-автомата А-4000 изготовления емкостей ПЭТ (оп.55 линии розлива). Годовая производительность линии не более 5 115 053 дал ежегодно, всего за исследуемый период 2013-2015 года - 15 345 158,4 дал.

Суды признали, что выводы инспекции о наличии у заявителя технической возможности для производства незадекларированного объема напитков Merry Time соответствуют материалам дела и заключению судебной экспертизы от 20.07.2020 N 23. Суды отклонили довод общества о невозможности круглосуточной работы, как противоречащий собранным налоговым органом доказательствам, в том числе показаниям работников общества, полученных им в ходе проверки в рамках межведомственного взаимодействия из Следственного Управления СК РФ по Пензенской области в соответствии с Соглашением о взаимодействии между Следственным комитетом Российской Федерации и Федеральной налоговой службой от 13.02.2012 N 101-162-12/ ММВ-27-2/3, так и иным документальным доказательствам (копии тетради и ежедневного журнала лабораторного контроля сиропа и готовой продукции, также полученные инспекцией от следственных органов, согласно которым лабораторный контроль и отбор проб осуществлялся практически каждый час в течение суток, в том числе и в выходные дни (суббота, воскресенье)).

Вместе с тем суды признали некорректным определение инспекцией налогооблагаемой базы заявителя. Определение действительной налоговой обязанности общества исходя из Деклараций об объемах поставки напитков Merry Time производства общества, представленных обществами "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси", без учета Деклараций об объемах закупки данных напитков у названных организаций, представленных покупателями оптово-розничного звена, и реальной производственной мощности оборудования, используемого для производства напитков Merry Time, по мнению судов, не соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 19.07.2011 N 1621/11.

Как отметили суды, в рассматриваемом случае имеющиеся в деле доказательства (налоговые и объемные декларации общества, объемные декларации спорных контрагентов, объемные декларации покупателей оптово-розничного звена, первичные документы покупателей оптово-розничного звена, договоры, товарно-транспортные накладные, счет-фактуры, иные документы, имеющиеся в распоряжении налогового органа, свидетельские показания, заключение эксперта) позволяют определить действительный объем налоговой обязанности общества по результатам проведенной проверки.

Поскольку покупателями оптово-розничного звена задекларировано приобретение напитков Merry Time производства заявителя в меньшем объеме, чем задекларировано их поставщиками (общества "Инвест-Сталь", "Инвест-Торг" и "Росси"), суды пришли к выводу о необходимости определения незадекларированного объема из объемов закупки, подтвержденных покупателями оптово-розничного звена в декларациях, представляемых в соответствии с Законом N 171-ФЗ, а также с учетом данных судебной экспертизы о производственных мощностях оборудования, использованного обществом для производства пастеризованных газированных напитков на основе пива Merry Time. Как указали суды, это не может превышать максимально возможной объем производства данной продукции за 2013-2015 годы в сумме 3 503 508,37 дал с учетом иной произведенной и поставленной обществом продукции. Принимая во внимание задекларированный обществом в 2013-2015 годах объем напитков Merry Time в размере 32 542,1 дал, максимальный объем производства данных напитков не может превышать 3 470 966,271 дал.

Определениями суда от 15.09.2020 и от 17.11.2020 инспекции было предложено представить расчеты незадекларированных обществом объемов напитков Merry Time исходя из сведений деклараций об объемах закупки, представленных покупателями оптово-розничного звена, а также расчеты налогов с учетом объемных деклараций покупателей оптово-розничного звена и результатов судебной экспертизы.

Представленные налоговым органом уточненные расчеты проверены судами, признаны верным. Нарушений в порядке их составлении судами не установлено, поэтому суды признали, что расчеты акциза, налога на добавленную стоимость и на прибыль соответствуют требованиям Кодекса. Иные расчеты, представленные инспекцией в материалы дела, судами не приняты во внимание, поскольку они составлены без учета выводов экспертов и сведений о задекларированных покупателями оптово-розничного звена объемов закупки спорного напитка в их взаимосвязи.

Суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении дела суды установили все существенные для дела обстоятельства и дали им надлежащую правовую оценку. Доводы кассационных жалоб, в том числе доводы Тишкина В.Н. о нарушении судами норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (непредставлении ему судом возможности ознакомиться с материалами дела в полном объеме, о непредставлении ему и обществу заблаговременно окончательного расчета и обоснования налоговой задолженности налогоплательщика), были рассмотрены судами и им дана надлежащая правовая оценка. Несогласие заявителей жалоб с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам дела. Нарушений судами норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, судом кассационной инстанции не выявлено, в связи с чем оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационных жалоб не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 28.12.2020 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2021 по делу N А49-14484/2018 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Возвратить закрытому акционерному обществу Компания "Старый Пивовар" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1500 рублей, перечисленную по платежному поручению от 21.05.2021 N 100.

Возвратить Тишкину Валерию Николаевичу из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1350 рублей, перечисленную по чеку-ордеру от 21.06.2021.

Выдать справки на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.