Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2 июня 2021 г. N Ф06-2919/21 по делу N А12-23361/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 01.06.2021.

Полный текст постановления изготовлен 02.06.2021.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Кормакова Г.А.,

судей Мосунова С.В., Закировой И.Ш.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видеоконференц-связи помощником судьи Гараевым М.А.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи представителей, присутствующих в Арбитражном суде Волгоградской области:

индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича - Звягиной Д.А. по доверенности от 04.07.2016,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда - Губкина Д.В. по доверенности от 12.04.2021,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области - Свищевой Е.В. по доверенности от 11.01.2021,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 30.11.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2021

по делу N А12-23361/2020

по заявлению индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича (ОГРНИП 311344333200063, ИНН 344309038297) к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области об оспаривании ненормативных правовых актов,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Иванов Иван Геннадиевич (далее - ИП Иванов И.Г., налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 12.07.2020 N 32069 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 30.11.2020, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель не согласился с указанными судебными актами и обратился с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе, и принять новый судебный акт.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей предпринимателя, инспекции, управления, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к нижеследующим выводам.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Иванов Иван Геннадиевич с 28.11.2011 и по настоящее время является действующим индивидуальным предпринимателем и плательщиком страховых взносов.

Заявителем 30.04.2020 в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда представлен расчет по страховым взносам за 1 квартал 2020 года, в соответствии с которым размер страховых взносов, самостоятельно исчисленных заявителем, составил 14 227,50 рубля, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) по сроку уплаты 17.02.2020 - 3 300 руб., по сроку уплаты 16.03.2020 - 3 300 руб., по сроку уплаты 12.05.2020 - 4 950 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года по сроку уплаты 17.02.2020 в сумме 765 руб., по сроку уплаты 16.03.2020 - 765 руб., по сроку уплаты 12.05.2020 - 1 147,50 руб.

Согласно сведениям информационного ресурса налогового органа по состоянию на 05.08.2020 в карточке расчета с бюджетом ИП Иванова И.Г. по налоговому обязательству "Страховые взносы на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года), зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии имелась переплата в размере 12 170 руб.

В связи с неуплатой в установленные сроки страховых взносов в фиксированном размере Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области 12.07.2020 заявителю выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 32069, согласно которому налогоплательщику предложено в срок до 20.08.2020 уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в размере 11 550 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 2 677,50 руб., пени в общем размере 260,30 руб.

Не согласившись с выставленным требованием, налогоплательщик обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление), решением которого от 28.08.2020 N 470 жалоба ИП Иванова И.Г. оставлена без удовлетворения.

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда 25.08.2020 были приняты решения N 222248 и N 222249 о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) по "Страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года)" в сумме 11 550 руб. в счет погашения задолженности по виду платежа "налог" за 1 квартал 2020 года и в сумме 620 руб. в счет погашения задолженности по виду платежа "пени" соответственно по "Страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года)".

Заявитель, полагая, что на момент выставления требования от 12.07.2020 N 32069 у него имелась переплата по страховым взносам, которую инспекция была обязана зачесть в счет выявленной недоимки, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании указанного требования недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды правомерно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, под которой, исходя из пункта 2 статьи 11 НК РФ, понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

До 01.01.2017 статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ) предусматривалось право плательщиков страховых взносов на зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.

С 01.01.2017 Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ) изменено правовое регулирование процесса администрирования страховых взносов, полномочия по контролю исчисления и уплаты страховых взносов с 01.01.2017 переданы от внебюджетных фондов к налоговым органам.

Согласно пункту 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Пунктом 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

При этом Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ вопрос о проведении органом внебюджетного фонда зачета излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, не урегулирован, предусмотрен только их возврат.

Переходными положениями Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ исключена возможность осуществления пенсионным фондом зачета переплаты по страховым взносам, возникшей до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей, на налоговый орган данная обязанность также не возложена.

Наличие обязанности по уплате страховых взносов в фиксированном размере за 2019 год и не уплата страховых взносов в установленный законом срок подтверждается материалами дела и заявителем не оспаривается.

Судами установлено, что инспекцией приняты решение от 12.12.2017 N 12518 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней штрафа) в размере 12100 руб., решение от 12.12.2017 N 12520 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней штрафа) в размере 3060 руб., решение от 12.12.2017 N 12532 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней штрафа) в размере 3796,85 руб., решение от 12.12.2017 N 12542 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней штрафа) в размере 19 356,46 руб.

12.12.2017 данные решения посредством электронного документа оборота были направлены в УФК по Волгоградской области, 15.12.2017 денежные средства в общей сумме 38 313,33 руб. перечислены на расчетный счет заявителя.

Учитывая вышеизложенное, исследовав и оценив представленные доказательства в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суды предыдущих инстанций пришли к выводу о том, что зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей за период с 01.01.2017 не предусмотрен, что также подтверждается письмом ФНС России от 25.09.2017 N ГД-4-11/19256@ "О возврате переплаты по страховым взносам", соответственно, заявленные требования ИП Иванова И.Г. не подлежат удовлетворению.

Кассационная инстанция поддерживает выводы арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, исходя из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами.

Приведенные в кассационных жалобах доводы не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права к конкретным обстоятельствам дела, не опровергают выводы судов и не подтверждают, что суд неполно и необъективно исследовал все имеющиеся в деле доказательства.

Переоценка фактических обстоятельств дела, установленных судами в ходе рассмотрения дела, в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 30.11.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2021 по делу N А12-23361/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.