Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 апреля 2021 г. N Ф06-2842/21 по делу N А12-24506/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 22 апреля 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 апреля 2021 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мосунова С.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

ответчика - Капицына А.М. (доверенность от 11.01.2021 N 02-32/028), Долотова Е.И. (доверенность от 11.01.2021 N 021),

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.11.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2021

по делу N А12-24506/2020

по заявлению индивидуального предпринимателя Скороходова Вадима Сергеевича (ОГРНИП 3043460112000, ИНН 344500352001) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (ОГРН 1043400705138, ИНН 3428984153, Волгоградская область, р.п. Средняя Ахтуба) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Скороходов Вадим Сергеевич (далее - ИП Скороходов В.С., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области) от 20.07.2020 N 07-16/2129 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. Заявление принято судом к производству, делу присвоен номер А12-24506/2020.

Также индивидуальный предприниматель Скороходов Вадим Сергеевич обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области от 20.07.2020 N 07-16/2128 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. Заявление принято судом к производству, делу присвоен номер А12-24507/2020.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 12.11.2020 дела N А12-24506/2020 и N А12-24507/2020 объединены в одно производство с присвоением номера А12-24506/2020.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 18.11.2020 по делу N А12-24506/2020, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2021, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Заявитель в судебное заседание представителя не направил, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещен.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, 16.10.2019 ИП Скороходовым В.С. представлены налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 2 квартал 2019 года (уточненная) и 3 квартал 2019 года.

Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области проведены камеральные налоговые проверки указанных налоговых деклараций, в результате которых установлена неполная уплата ЕНВД в сумме 21 154 руб. за 2-й квартал 2019 года и в сумме 28 241 руб. за 3-й квартал 2019 года. По результатам проверок составлены акты N 07-16/103 и N 07-16/102 от 17.01.2020.

Решением Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области от 20.07.2020 N 07-16/2129 ИП Скороходов В.С. привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату ЕНВД за 2-й квартал 2019 года в виде штрафа в сумме 4230 руб. 80 коп., предпринимателю предложено уплатить ЕНВД за 2-й квартал 2019 года в сумме 21 154 руб., пени в сумме 1578 руб. 79 коп.

Также решением Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области от 20.07.2020 N 07-16/2128 ИП Скороходов В.С. привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕНВД за 3-й квартал 2019 года в виде штрафа в сумме 5648 руб. 20 коп., предпринимателю предложено уплатить ЕНВД за 3-й квартал 2019 года в сумме 28 241 руб., пени в сумме 1490 руб. 19 коп.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 10.09.2020 N 498 и от 10.09.2020 N 499 апелляционные жалобы ИП Скороходова В.С. оставлены без удовлетворения.

ИП Скороходов В.С. оспорил решения налогового органа в судебном порядке.

При рассмотрении спора суды руководствовались следующим.

Согласно статье 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Нормативными правовыми актами (законами) представительных (законодательных) органов указанных муниципальных образований определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (в пределах перечня, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ), в том числе перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога, а также значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.26 НК РФ).

Коэффициент К2 согласно пункту 6 статьи 346.29 НК РФ корректирует базовую доходность, установленную пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ путем умножения базовой доходности на коэффициент К2.

В соответствии со статьей 326.27 НК РФ корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом; К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Пунктом 7 статьи 346.29 НК РФ установлено, что значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном НК РФ порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

На основании решения Среднеахтубинской районной Думы Волгоградской области от 30.12.2016 N 34/209 "Об утверждении Положения о введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории Среднеахтубинского муниципального района" значение корректирующего коэффициента базовой доходности (К2), учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, рассчитывается по следующей формуле:

К2 = Кас х Кио х Км, где:

Кас - коэффициент, учитывающий ассортимент товаров и виды работ (услуг);

Кио - коэффициент, учитывающий иные особенности ведения предпринимательской деятельности;

Км - коэффициент, учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности.

Коэффициент, учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности (Км), устанавливается в следующих размерах:

а) Км = 0,34 - для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в сельских населенных пунктах с численностью населения до 150 человек;

б) Км = 0,5 - для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в сельских населенных пунктах с численностью населения свыше 150;

в) Км = 0,8 - для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в городском поселении г. Краснослободск и городском поселении р.п. Средняя Ахтуба.

Таким образом, данным нормативным актом представительного органа при установлении корректирующего коэффициента для исчисления единого налога с целью экономического обоснования учитывается численность населения в населенных пунктах.

Однако данный нормативный акт не содержит сведений об установлении корректирующего коэффициента для хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность за пределами населенного пункта.

Как установлено судами, ИП Скороходов В.С. осуществляет деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию. Адрес объекта учета - земельные участки с кадастровыми номерами 34:28:150006:37 и 34:28:150006:19 расположены по адресам: Волгоградская обл., Среднеахтубинский район, примерно 2 км на восток от п. Колхозная Ахтуба; Волгоградская область, Среднеахтубинский район, примерно в 0,5 км по направлению на запад от ориентира р.п. Средняя Ахтуба.

Земельные участки с кадастровыми номерами 34:28:150006:37; 34:28:150006:19 относятся к территории Ахтубинского сельского поселения (п. Колхозная Ахтуба) Среднеахтубинского муниципального района.

При расчете ЕНВД ИП Скороходов В.С. применял Км в размере 0,34, мотивируя это тем, что он осуществляет предпринимательскую деятельность вне населенного пункта, для которой Км в решении Среднеахтубинской районной думы не установлен.

Осуществление Скороходовым В.С. предпринимательской деятельности вне населенного пункта налоговым органом не оспаривается.

Между тем, по мнению инспекции, отсутствие в нормативном правовом акте муниципального образования о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД каких-либо значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 не может служить для налогоплательщиков основанием для использования ими при исчислении налоговой базы по ЕНВД иных значений данного корректирующего коэффициента (например, установленных в отношении других мест осуществления деятельности).

Поскольку представительным органом местного самоуправления не установлено значение корректирующего коэффициента для хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность за пределами населенного пункта, налоговый орган при расчете сумм ЕНВД применил значение корректирующего коэффициента К2 ("подкоэффициент" Км), утвержденное для близлежащего населенного пункта, т.е. п. Колхозная Ахтуба, в размере 0,5 - для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в сельских населенных пунктах с численностью населения свыше 150.

Суды признали позицию налогового органа необоснованной, при этом исходили из следующего.

Решением Среднеахтубинской районной Думы Волгоградской области от 30.12.2016 N 34/209 коэффициенты "Км" предусмотрены по убывающей для населенных пунктов с меньшей численностью населения, минимальный коэффициент установлен для населенных пунктов с численностью населения до 150 человек (0,34), который и применен предпринимателем Скороходовым В.С.

При этом данный нормативный акт не устанавливает корректирующего коэффициента в размере 0,5, примененного налоговым органом, для хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность за пределами населенного пункта.

Судами отмечено, что предприниматель Скороходов В.С., осуществляющий предпринимательскую деятельность вне населенных пунктов, не может быть поставлен в неравное положение с другими налогоплательщиками, местом осуществления деятельности которых являются небольшие населенные пункты с численностью проживающих до 150 человек.

Проверяя доводы налогового органа о том, что спорные земельные участки относятся к территории Ахтубинского сельского поселения (п. Колхозная Ахтуба) Среднеахтубинского муниципального района, суды указали, что в рассматриваемом случае отсутствуют основания для учета численности населения п. Колхозная Ахтуба, поскольку данный населенный пункт указан в Едином государственном реестре прав лишь в качестве ориентира, от которого необходимо исчислять расстояние до местоположения земельного участка.

Ссылка Инспекции на письма Министерства финансов Российской Федерации правомерно отклонена судами, поскольку они в силу пункта 2 статьи 4 НК РФ не относятся к актам законодательства о налогах и сборах и не определяют правила налогообложения.

С учетом изложенного, судами сделан обоснованный вывод о том, что предпринимателем при ведении деятельности вне населенных пунктов с количеством проживающих - 0 человек правомерно применялся минимальный коэффициент, равный 0,34. Определение значения коэффициента Км, установленного для близлежащего населенного пункта, которым налоговым органом выбран п. Колхозная Ахтуба (административный центр Ахтубинского сельского поселения, на территории которого осуществляет свою деятельность заявитель), не основано на законе.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления предпринимателю ЕНВД, пени и штрафа.

Суды первой и апелляционной инстанций полно, всесторонне исследовали все обстоятельства дела, дали надлежащую оценку всем представленным в деле документальным доказательствам и приняли обоснованные судебные акты.

Доводы кассационной жалобы не опровергают обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, и направлены на переоценку их выводов. Нарушений судами норм материального и процессуального права не выявлено, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалованных судебных актов.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.11.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2021 по делу N А12-24506/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.