Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15 декабря 2020 г. N Ф06-68186/20 по делу N А12-6645/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 декабря 2020 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Мосунова С.В., Кормакова Г.А.,

при участии представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области - Долотов Е.И. доверенность от 09.01.2020,

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Долотов Е.И. доверенность от 15.01.2020,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Донское"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10.07.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2020

по делу N А12-6645/2020

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Донское" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области от 17.12.2019 N 1454 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на имущество организаций за 2018 год в сумме 115 343 рублей, пени по налогу на имущество в сумме 7 444,31 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 6 322 рублей.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Донское" (далее - ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Донское", налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (далее - МРИ ФНС России N 5, налоговый орган, инспекция) от 17.12.2019 N 1454 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на имущество организаций за 2018 год в сумме 115 343 рублей, пени по налогу на имущество в сумме 7 444,31 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 6 322 рублей.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 10.07.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2020 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм права, а также несоответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить вынесенные судебные акты в силе.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, судебная коллегия не находит основания для удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки декларации представленной ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Донское", налоговым органом составлен акт от 12.07.2019 N 482 и 17.12.2019 принято решение N 1454 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 6 322 рублей. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислен налог на имущество в сумме 115 343 рублей и пени в сумме 7 444,31 рублей.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 17.02.2020 N 113 решение инспекции оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Донское", полагая, что решение МРИ ФНС России N 5 от 17.12.2019 N 1454 является незаконным, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу о необоснованном применении обществом налоговой льготы в отношении имущества, не используемого непосредственно в процессе производства и переработки сельскохозяйственной продукции.

Суд кассационной инстанции соглашается с данными выводами судебных инстанций в силу следующего.

ООО "СП "Донское" применяет общий режим налогообложения. Основным видом деятельности ООО "СП "Донское" является - "Выращивание зерновых, технических и прочих с/х культур, не включенных в другие группы" (код ОКВЭД 01.11), а также открыты виды деятельности, не относящиеся к производству и переработке сельскохозяйственной продукции, а именно - "Производство общестроительных работ" (код ОКВЭД 45.21), "Предоставление прочих услуг" (код ОКВЭД 74.84).

ООО "СП "Донское" 29.03.2019 по телекоммуникационным каналам связи в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на имущество за 2018 год, согласно которой исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2018 год, составила 0 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в.действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 372 НК РФ предусмотрено, что устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, а также могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии с абзацем восьмым части первой статьи 2 Закона Волгоградской области от 28.11.2003 N 888-ОД "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон о налоге на имущество) освобождаются от налогообложения в части, зачисляемой в областной бюджет, организации, указанные в части 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", - в отношении имущества, непосредственно используемого ими для производства, переработки сельскохозяйственной продукции и функциональное назначение которого напрямую связано с технологией производства и переработки сельскохозяйственной продукции.

Из буквального толкования указанной нормы следует, что налоговая льгота может быть применена не ко всему имуществу, находящемуся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя, а только к тому имуществу (основному средству), которое используется непосредственно в процессе производства и переработки сельскохозяйственной продукции, и функционально связано с технологией производства и переработки этой продукции.

Механизм освобождения имущества сельхоз товаропроизводителей от налогообложения, исходит из положений непосредственно отраслевого законодательства - Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее - Закон о развитии сельского хозяйства), определяющего понятие сельскохозяйственного производства, которое представляет собой совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия.

Технология производства сельскохозяйственного продукта (применительно к растениеводству) представляет собой совокупность технологических процессов и операций, связанных с выращиванием, уборкой, транспортированием, первичной обработкой, складированием и хранением урожая, обеспечивающих получение запланированного количества и определенного (заданного) качества конечной сельскохозяйственной продукции.

Переработка сельскохозяйственной продукции включает в себя - производство мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, крупы, растительного масла, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов изо льна, хлопка и конопли, лесо- и пиломатериалов и пр.

Технологический процесс производства и переработки - совокупность или сочетание последовательно выполняемых различных технологических операций производства (изготовления), направленных на получение конечного продукта производства. Описание технологического процесса производства и переработки продукции, всех его операций и циклов, содержится в технологической карте или технологическом регламенте, который утверждается самой организацией.

На сегодняшний день Перечень имущества, а также техники и оборудования, используемых непосредственно при производстве и переработке сельскохозяйственной продукции, является открытым.

Вместе с тем, положения Закона о развитии сельского хозяйства, содержащего определение непосредственно процесса производства сельскохозяйственной продукции, и положения абзаца 8 части 1 статьи 2 Закона о налоге на имущество в их системной взаимосвязи, прямо указывают, что освобождению от налогообложения подлежит не все имущество сельхозтоваропроизводителя, а именно то имущество, которое непосредственно используется в процессе производства и переработки сельскохозяйственной продукции, поскольку в силу специфики данной отрасли, это имущество имеет наиболее высокую степень износа, и требует дополнительных капиталовложений. Данная правовая позиция согласуется с общей концепцией стимулирования сельскохозяйственного сектора экономики России.

Что касается имущества, функциональное назначение которого не связано напрямую с технологией производства и переработки, (к такому имуществу можно отнести, например: легковые автомобили, автобусы для перевозки людей к месту работы, автомобили, предназначенные для перевозки ГСМ, оргтехника, административные здания, ремонтные мастерские и оборудование к ним, дома агрономов, животноводов и механизаторов, электрооборудование, насосные станции, скважины, АЗС, и многое другое), то оно подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, поскольку по своему функциональному назначению относится к вспомогательным ресурсам (активам), которые используются организациями для общехозяйственных целей.

Из материалов дела следует, что при исчислении налога на имущество за 2018 год общество применило предусмотренную статьей 2 Закона о налоге на имущество налоговую льготу, в том числе, в отношении следующих объектов основных средств: здание столовой (инвентарный N 0000332) (используется для организации горячего питания работников, занятых на производстве и переработке сельскохозяйственной продукции), здание мастерской ПТО (инвентарный N 0000314) (используется для технического обслуживания, ремонта и хранения сельскохозяйственной техники и оборудования, оснащено комплектами инструментов, приборов и приспособлений для проведения технического обслуживания, настройки и регулировки машин), стенд для диагностики и ремонта ТНВД (04К) (инвентарный N 00-002958) (используется для проведения диагностических и ремонтных работ механических насосов высокого давления и ТНВД с электронным управлением), станок обжимной Н25 Mini TWIN SPEED HAND PUMP (инвентарный N 00002698) (предназначен для ремонтных нужд, для обжима рукавов высокого и низкого давления, шлангов для комбайнов и тракторов); станок обрезной ТIECO (инвентарный N 00-002699) (предназначен для нарезки гидравлических рукавов высокого давления (РВД), необходим для ремонта рукавов (шлангов) высокого давления на комбайнах и тракторах), автоматическая пожарная сигнализация (инвентарный N 0000516), ларь морозильный Бирюса 455 НКЭ (инвентарный N 00-001741) (предназначен для хранения рыбы, полуфабрикатов и мяса, используется в столовой для обеспечения работников предприятия горячим питанием), контрольно-кассовая машина "Меркурий-115 Ф" (с GSM и WI-FI модулями) ФН-1, (инвентарный N 00-001738) (используется при реализации сельскохозяйственной продукции), автомобили Land Rover Discovery Sport L 550 Si4 2.0 SE, (инвентарный N 00001875); Нива Шевроле 212300-55, регистрационный N А137АМ134, (инвентарный N 0000500); LADA 4x4 212140 40 028, регистрационный N В490А0134, (инвентарный N0000502) (используются для обследования полей на наличие заболеваний, сорняков, вредителей, наблюдения за посевами), автомобиль ВАЗ-212140 40 028 Нива, регистрационный N А910ТР134, (инвентарный N 0000501) (используется для оперативной доставки запасных частей, специалистов по ремонту к вышедшей из строя сельскохозяйственной техники), автомобили CHEVROLET NIVA 212300-55 регистрационный N Е339Н0134, (инвентарный N 00003025), и регистрационный N А136АМ134, (инвентарный N 0000499) (используются для контроля за поголовьем крупного рогатого скота на животноводческих комплексах, расположенных на разных территориях), автомобили LEXUS RX350 регистрационный N Р030РС34 (инвентарный N 00002601), LADA 212140 4X4 регистрационный N Е851ЕВ134, (инвентарный N 00002595), LADA 212140 4X4 регистрационный N Е632К0134 (инвентарный N 00002832) (используются для осуществления контроля по строительству животноводческого комплекса сооружений для поголовья крупнорогатого скота на 2500 тыс. голов, контроль за строительством осуществляет генеральный директор, заместитель генерального директора по животноводству, заместитель генерального директора по инвестиционным проектам, заместителем генерального директора по административно управленческой части), автобус ПАЗ 32053 регистрационный N А081 АМ134 (инвентарный N 0000498) (используется для доставки работников к месту работы).

Налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу о необоснованном применении налогоплательщиком льготы по налогу на имущество в отношении данных объектов, поскольку установил, что спорное имущество по своему функциональному назначению относится к вспомогательным ресурсам (активам), которые используются для общехозяйственных целей общества, функциональное назначение данного имущества не связано напрямую с технологией производства и переработки сельскохозяйственной продукции.

Исключение данного имущества из процесса производства, переработки сельскохозяйственной продукции не влечет невозможность выполнения данного процесса.

Как обоснованно указали суды, в составе имущества, в отношении которого обществом применена налоговая льгота, отсутствуют специальные транспортные средства - молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, оказания ветеринарной помощи, технического обслуживания, а также грузовые автомобили, предназначенные непосредственно для перевозки удобрений, зерна и т.д., используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Представленные заявителем доказательства использования спорных транспортных средств при перевозке работников, использования здания столовой для обеспечения деятельности работников, использования здания мастерской и станков для ремонта оборудования не свидетельствуют о том, что данное имущество используется непосредственно для производства, переработки сельскохозяйственной продукции и его функциональное назначение напрямую связано с технологией производства и переработки сельскохозяйственной продукции.

Указанное имущество используется в процессе производства и переработки сельскохозяйственной продукции опосредованно. Оно лишь обслуживает процесс использования имущества, непосредственно используемого в производстве. Сам по себе факт использования указанного имущества для обеспечения деятельности общества, с учетом установленных Законом о налоге на имущество критериев предоставления льготы, не является основанием для освобождения заявителя от оплаты налога на имущество организаций.

С учетом изложенного суды обоснованно признали включение спорных объектов в состав имущества, в отношении которого применяется налоговая льгота, неправомерным.

Судами первой и апелляционной инстанций также указано, что в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на имущество организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (в ред. Федерального закона от 28.12.2016 Ж75-ФЗ).

В силу положений пункта 1 статьи 381.1 НК РФ (в ред. от 30.11.2016 N 401-ФЗ) с 1 января 2018 года налоговая льгота, указанная в пункте 25 статьи 381 НК РФ, применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

Указанные изменения внесены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и вступили в силу с 01.01.2017 (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru, ЗОЛ 1.2016, "Российская газета", N 275, 05.12.2016, "Собрание законодательства РФ", 05.12.2016, N 49, ст. 6844).

Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" статья 380 НК РФ дополнена пунктом 3.3. следующего содержания: "Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со статьей 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1 процента".

Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2018 (опубликованы на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 27.11.2017, "Российская газета", N 271, 30.11.2017).

Законом Волгоградской области от 29.11.2017 N 116-ОД "О внесении изменения в статью 1 Закона Волгоградской области от 28.11.2003 N 888-ОД "О налоге на имущество организаций" статья 1 Закона N 888-ОД дополнена частью шестой следующего содержания: "В отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается на 2018 год в размере 1,1 процента".

Указанные изменения также вступили в силу с 01.01.2018. Закон опубликован на официальном интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 29.11.2017, "Волгоградская правда", N 194, 08.12.2017).

Таким образом, на территории Волгоградской области с 1 января 2018 года организации утратили право на освобождение от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, которое ранее было освобождено от налогообложения в рамках пункта 25 статьи 381 НК РФ.

Суд обоснованно пришел к выводу, что обществом не учтено положение статьи 381.1 НК РФ (в ред. от 30.09.2017), определяющее условие для возможности освобождения с 1 января 2018 года имущества в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ, а именно наличие соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

Законом о налоге на имущество налоговые льготы на 2018 год в виде освобождения от налогообложения движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, не были установлены, а соответственно, движимое имущество подлежало налогообложению с применением пониженной налоговой ставки в размере 1,1 %, установленной статьей 1 названного закона.

Изложенные в кассационной жалобе доводы являлись предметом исследования нижестоящих судов, оценены ими и обоснованно отклонены с приведением соответствующих доводов в мотивировочной части обжалуемых судебных актов, а потому подлежат отклонению, поскольку по существу выражают несогласие заявителя жалобы с произведенной судебными инстанциями оценкой установленных по делу обстоятельств, что не может быть положено в основу отмены принятых по делу судебных актов по результатам кассационного производства.

Суд кассационной инстанции не вправе переоценить выводы судебных инстанций, основанные на представленных в материалы дела доказательствах, переоценивать данные доказательства, устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанций (статьи 286, 287 АПК РФ).

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10.07.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2020 по делу N А12-6645/2020 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.