Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15 октября 2020 г. N Ф06-66050/20 по делу N А65-32851/2019

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Савкиной М.А.,

судей Хакимова И.А., Мосунова С.В.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Импэк"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.02.2020 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2020

по делу N А65-32851/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Импэк" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан, с участием третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании недействительными решений от 25.07.2019 N 2.10-13/1929 и N2.10-13/183,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Импэк" (далее - ООО "Импэк", налогоплательщик, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Республике Татарстан, налоговый орган, инспекция) от 25.07.2019 N 2.10-13/1929 и N 2.10-13/183.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.02.2020, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2020, в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

ООО "Импэк", не согласившись с решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.02.2020 и постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2020, обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить как несоответствующие нормам материального права, фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), не находит оснований для их отмены и удовлетворения кассационной жалобы в силу следующего.

Как следует из материалов дела, Межрайонная ИФНС России N 4 по Республике Татарстан в отношении ООО "Импэк" на основании представленной обществом уточненной налоговой декларации (N 5) по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2017 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 16 393 827 руб. проведена камеральная налоговая проверка, по результатам рассмотрения которой налоговым органом принято решение от 25.07.2019 N 2.10-13/183 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с доначислением сумм налога в размере 534 428 руб.

Решением Управления от 23.09.2019 N 2.8-18/028043 @ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о законности решения налогового органа.

Суд кассационной инстанции соглашается с данными выводами судебных инстанций в силу следующего.

Основанием для принятия решения в оспоренной части послужил вывод налогового органа, что обязательным условием для применения вычета по НДС, предъявленного продавцом при приобретении объекта незавершенного строительства, является назначение объекта незавершенного строительства для операций, подлежащих обложению НДС. По мнению налогового органа, при строительстве жилых домов для последующей их продажи у организации не возникает обязанности начислять НДС на основании подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) и предъявлять его к вычету в соответствии с абзацем 3 пункта 6 статьи 171 и абзаца 2 пункта 5 статьи 72 НК РФ.

Налогоплательщик в свою очередь, указывая на свое несогласие с решением инспекции, приводит доводы правомерности заявленных требований со ссылкой на статью 171 НК РФ, согласно которой налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные статьей налоговые вычеты.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ООО "ИМПЭК" осуществляло строительство многоквартирных жилых домов с подземными парковками (жилой комплекс "Евразия") по адресу: г. Казань, ул. Краснококшайская.

Согласно договору купли-продажи недвижимого имущества б/н от 09.10.2017 (цена договора 25 000 000 руб., НДС 3 432 203 руб.), что подтверждается книгой продаж за 4 квартал 2017 по условиям которого ООО "ИМПЭК" (продавец) обязуется передать в собственность ООО "АМГ" (покупатель) объекты незавершенного строительства - многоквартирные жилые дома и обязательства перед дольщиками по оплаченным договорам долевого участия в строительстве объектов: "Многосекционный жилой комплекс с подземной парковкой по ул. Краснококшайская, г. Казань, корпус Г" и "Многосекционный жилой комплекс с подземной парковкой по ул. Краснококшайская, г. Казань, корпус Д".

Управлением Росреестра по Республике Татарстан произведена государственная регистрация права по договору купли-продажи.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-38562/2017 от 12.01.2018 ликвидируемый должник - ООО "Импэк" признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура конкурсного производства сроком, конкурсным управляющим назначен Леонов Александр Владимирович.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычетам в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ предусмотрен учет сумм налога на добавленную стоимость в стоимости приобретенных товаров, в случае приобретения товаров (в том числе основных средств), используемых для операций, неподлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В силу подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

В соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Судебными инстанциями установлено, что в проверяемый период налогоплательщик осуществлял строительство следующих объектов жилья: - многосекционного "Жилого комплекса Евразия" с подземной парковкой по ул. Краснококшайская, г. Казань, корпус А; - многосекционного жилого дома с подземной парковкой по ул. Краснококшайская, г. Казань, 84Б (блок Г, блок Д) и дом 86; - многоуровневого паркинга по ул. Краснококшайская, г. Казань.

Следовательно, общество осуществляло операции, подлежащие обложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, и в силу пункта 4 статьи 149 НК РФ обязано было вести раздельный учет.

Материалами камеральной налоговой проверки подтверждено, что ООО "ИМПЭК" не представлено доказательств ведения раздельного учета по операциям подлежащим налогообложению, и операциям, не подлежащим налогообложению.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Таким образом, если налогоплательщик осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, он вправе принять к вычету либо учесть в стоимости товаров суммы "входного" налога в той пропорции, в какой приобретаемые им товары используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

По условиям договора купли-продажи недвижимого имущества от 09.10.2017, вместе с переходом права собственности на объекты - к покупателю переходят обязательства продавца перед дольщиками по достройке и передаче жилых площадей по договорам долевого участия в строительстве объектов в рамках оплаченных дольщиками квадратных метров жилых площадей.

При этом Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС, так как для ведения капитального строительства объектов недвижимости им были привлечены подрядные организации и поставщики.

Таким образом, в рассматриваемом случае спорный объект не может использоваться в иных целях, кроме как для передачи участникам долевого строительства (проживания в них граждан), в связи с чем является обоснованной позиция инспекции о неправомерном применении обществом вычета по НДС, поскольку объект строительства предназначен для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС.

Принимая вышеуказанное во внимание, руководствуясь положениями 22, 23 пункта 3 статьи 149 и пунктов 2, 4 статьи 170, статьи 172 НК РФ, Федеральным законом от 30.12.2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", учитывая, что ООО "ИМПЭК" налоговые вычеты по НДС по итогам 4 квартала 2017 подтверждены в сумме 2 897 775 руб.50 коп. и не подтверждены в сумме 16 928 855 руб.49 коп., в связи с чем принятое инспекцией решение от 25.07.2019 N 2.10-13/183, а также решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения с доначислением сумм налога в размере 534 428 руб. является правомерным и обоснованным, суды первой и апелляционной инстанции правильно отказали в удовлетворении заявленных требований Общества.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку с учетом установленных обстоятельств дела.

Несогласие заявителя с выводами судов, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное применение к ним положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки, не подтверждают существенных нарушений норм права, повлиявших на исход дела, и не могут служить основанием для отмены судебных актов в кассационном порядке.

Иное толкование подателем кассационной жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судами первой и апелляционной инстанций норм права.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанций не установлено.

При данных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.02.2020 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2020 по делу N А65-32851/2019 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в двухмесячный срок.