Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 января 2020 г. N Ф06-56847/19 по делу N А55-29274/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 января 2020 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Кормакова Г.А., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Модуль С" - Шелепова В.И. (доверенность от 18.09.2019),

Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Самары - Дзюбы Р.В. (доверенность от 02.12.2019),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области - Дзюбы Р.В. (доверенность от 04.12.2019),

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Дзюбы Р.В. (доверенность от 17.01.2020),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Самары, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 22.07.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2019

по делу N А55-29274/2018

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Модуль С" к ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, о признании незаконным решения от 11.04.2018 N 1607, решения от 11.04.2018 N 913, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Модуль С",

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Модуль С" (далее - заявитель, общество, ООО "Модуль С") обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Самары (далее - ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области (далее - МИФНС России N 18 по Самарской области, налоговый орган, инспекция), с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС России по Самарской области), о признании незаконным решения от 11.04.2018 N 1607, решения от 11.04.2018 N 913, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 22.07.2019 заявленные требования удовлетворены. Признано незаконным решение МИФНС России N 18 по Самарской области от 11.04.2018 N 913 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации. Признано незаконным решение МИФНС России N 18 по Самарской области от 11.04.2018 N 1607 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

На МИФНС России N 18 по Самарской области, Инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Самары возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества. С МИФНС России N 18 по Самарской области в пользу общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. Обществу из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в размере 3 000 руб., уплаченную по платежному поручению от 08.10.2018 N 364.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2019 решение Арбитражного суда Самарской области от 22.07.2019 оставлено без изменения.

Представитель МИФНС России N 18 по Самарской области, ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары, УФНС России по Самарской области в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель общества в судебном заседании отклонил доводы, изложенные в кассационной жалобе, по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 11.04.2018 инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года, вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 1607 и об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению N 913, в соответствии с которым обществу отказано в возмещении НДС, в размере 7 042 082 руб.:

- решение N 1607 о привлечении ООО "Модуль-С" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 61 835, 20 руб. Установлена недоимка по НДС в сумме 310 399 руб., а также начислены соответствующие пени в сумме 18 814,15 руб.;

- решение N 913 об отказе в возмещении суммы налога, на добавленную стоимость заявленной к возмещению, которым отказано ООО "Модуль-С" в возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 7 042 082 руб., по первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года.

В целях соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора данные решения были обжалованы заявителем в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения УФНС России по Самарской области вынесло решения от 27.07.2018 N 03-15/32005@, от 28.12.2018 N 03-15/53322@, которыми апелляционные жалобы общества оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решениями инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования общества, суды правомерно исходили из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу положений пункта 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, указанных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств: оприходование товара (работ, услуг); использование товара для целей налогооблагаемых НДС; наличие счета-фактуры установленного образца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом, документы, на основании которых заявлен налоговый вычет, должны содержать достоверные сведения и отражать реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг).

Положения статей 171 и 172 НК РФ предполагают возможность применения налогового вычета по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами). Ввиду этого, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

Судами установлено, что основанием для заявления обществом налоговых вычетов по НДС явилось приобретение им по договору купли-продажи от 18.04.2017 N 09-17/07-0003 зданий и сооружений по адресу: г. Самара, пос. Толевый, 17 б/н, заключенному с АО "РЖДСтрой" (продавец). Стоимость реализованного имущества составила - 48 588 303 руб.

АО "РЖДСтрой" в адрес заявителя были выставлены счета-фактуры и составлены акты приема-передачи основных средств.

Переход права собственности к заявителю на вышеуказанные здания и сооружения подтверждается договором купли-продажи от 18.04.2017 N 09-17/07-0003, зарегистрированным надлежащим образом в ФРС, а также выписками из ЕГРП на здания и сооружения и не оспаривается налоговым органом.

Оплата по договору купли-продажи от 18.04.2017 N 09-17/07-0003 произведена в полном объеме, что также не оспаривается налоговым органом.

Всего по операциям с АО "РЖДСтрой", согласно налоговой декларации за 2 квартал 2017 года и книге покупок за 2 квартал 2017 года, заявителем заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 7 352 481 руб.

Основанием для принятия налоговым органом оспариваемых решений явились выводы о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде заявленного к возмещению из бюджета НДС по сделке по приобретению объектов недвижимости у АО "РЖДСтрой", так как организации являются участниками замкнутой схемы ухода от налогообложения, а сделка была направлена на формальную смену собственника основных средств с единственной целью получения возмещения из бюджета при формальном совершении сделки купли-продажи, тогда как местонахождение основных средств и организации, осуществляющие использование этих основных средств не изменились.

Однако, судами установлено, что факт использования заявителем приобретенного имущества (здания, сооружения) у АО "РЖДСтрой" в своей предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, подтверждается договором от 24.04.2018 N 04/НИ2018 возмездного оказания услуг, заключенного между ООО "Модуль-С" (арендодатель) и ООО "Грант-Строй" (арендатор), согласно которому арендодатель представляет арендатору недвижимое имущество по адресу: г. Самара, п. Толевый, 17 б/н: 1 -ый этаж здания бытового корпуса общей площадью 250,5 кв.м, сдаваемая в аренду 20 кв.м; 1-ый этаж здания бокс на 2 машины, общей площадью 105,5 кв.м, сдаваемая в аренду 105,5 кв.м; 1-ый этаж здания административно-производственного корпуса с гаражом общей площадью 2 556 кв.м, сдаваемая в аренду 25 кв.м.; договором N 03/07-2017 от 01.07.2017 возмездного оказания услуг, заключенного между ООО "Модуль-С" (арендодатель) и ЗАО "Энергоспецстрой" (арендатор), согласно которому арендодатель представляет место, площадью 150 кв.м для стоянки железнодорожного крана на территории имущественного комплекса, расположенного по адресу: г. Самара, п. Толевый, 17 б/н. Факт оказания вышеуказанных услуг подтверждается актами выполненных работ.

Реализация по оказанным услугам заявителем была отражена в документах бухгалтерского учета, и налоговый орган располагал данными сведениями, что подтверждается книгами продаж заявителя, представленными в налоговый орган.

Довод кассационной жалобы о согласованности действий заявителя и АО "РЖДСтрой" ввиду невыбытия из пользования продавца, поскольку право аренды на земельный участок принадлежит АО "РЖДСтрой", обоснованно отклонен судами.

Согласно договору субаренды части земельного участка от 21.08.2017 N ЦРИ/10/СА/5284/17/001131 ОАО "Российские железные дороги" (арендатор) передает, а ООО "Модуль-С" (субарендатор) принимает в субаренду (во временное владение и пользование за плату) часть земельного участка, имеющую площадь 38 131, 00 кв.м., расположенную по адресу: г. Самара, п. Толевый, 17. Пунктом 9.6 вышеуказанного договора предусмотрено, что в случае если субарендатор продолжает пользоваться участком после истечения срока действия настоящего договора при отсутствии возражений со стороны арендатора, договор субаренды считается возобновлённым на тех же условиях на неопределенный срок.

Судами установлено, что согласно представленной Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по крупнейшим налогоплательщикам книге продаж за 2 квартал 2017 года АО "РЖДСтрой", им был исчислен к уплате НДС в бюджет по реализации зданий, сооружений в адрес заявителя, что свидетельствует, о том, что по спорной операции был сформирован источник поступления денежных средств в бюджет.

Таким образом, поскольку установлен факт исчисления и уплаты НДС в бюджет контрагентом - АО "РЖДСтрой" по спорным операциям, который не является взаимозависимым и (или) аффилированным по отношению к заявителю, сделка носит реальный характер, довод налогового органа о расчете за здания, сооружения денежными средствами, поступившими от ООО "Элит" за выполнение СМР, у которого с заявителем совпадает юридический адрес, IP адрес не имеет правового значения для определения правомерности заявленных вычетов по НДС.

Оплата АО "РЖДСтрой" в адрес ООО "Элит" денежных средств в сумме 174 242 251 руб., часть из которых в размере 156 418 650 руб. была перечислена в адрес ООО "Модуль-С", часть из которых в размере 48 621 378,2 руб. была направлена заявителем в счет оплаты за здания и сооружения осуществлялась в рамках иной сделки по выполнению СМР, которая налоговом органом в ходе камеральной налоговой проверки не исследовалась, доказательств ее ничтожности в материалы дела не представлены.

Учитывая совокупность указанных обстоятельств: сделка по приобретению зданий, сооружений носит реальный характер, в результате которой сформирован источник поступления денежных средств в бюджет Российской Федерации, оформленные АО "РЖДСтрой" счета-фактуры содержат все предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ реквизиты и сведения. Хозяйственные операции по оказанным услугам в адрес заявителя надлежащим образом оформлены первичными документами, согласно статье 9 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" N 402-ФЗ и представлены в налоговый орган, суды пришли к обоснованному выводу о соблюдении заявителем положений статей 171, 172, 169 НК РФ, предоставляющих налогоплательщику вправо претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах суды правомерно признали недействительными оспариваемые решения инспекции.

Положенные в основу кассационной жалобы иные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 22.07.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2019 по делу N А55-29274/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.