Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17 декабря 2019 г. N Ф06-55515/19 по делу N А12-5213/2019

г. Казань

17 декабря 2019 г.

Дело N А12-5213/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Егоровой М.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области - Аксеновой О.С., доверенность от 07.12.2018,

в отсутствие:

Общества с ограниченной ответственностью "Тропа" - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Тропа"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.06.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2019

по делу N А12-5213/2019

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Тропа" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области о признании недействительным решения налогового органа

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Тропа" (далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 31.10.2018 N 17349 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 18.06.2019 удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2019 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.06.2019 оставлено без изменения.

Общество не согласилось с указанными судебными актами и обратилось с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Представитель инспекции в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Общество в судебное заседание своих представителей не направило, о месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без его участия.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившегося в судебное заседание представителя инспекции, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к нижеследующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, общество применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Основным видом деятельности общества является деятельность туристических агентств.

Обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по УСН за 2017 год.

В ходе камеральной налоговой проверки представленной декларации налоговый орган пришёл к выводу о завышении Обществом суммы произведенных расходов, что привело к занижению единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, на 159 053 рубля.

31.10.2018 по результатам рассмотрения акта от 05.07.2018 N 24180, других материалов налоговой проверки инспекцией принято решение N 17349 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекса) в виде штрафа в размере 31 810,60 рубля.

Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 159 053 рублей, а также уплатить пени за несвоевременную уплату налога в сумме 19 822,55 рубля

Решением УФНС России по Волгоградской области от 14.01.2019 N 60 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд за защитой своих прав с соответствующим заявлением.

Заявленные требования основаны на необоснованном исключении из состава заявленных расходов затрат в сумме 1 060 354 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды предыдущих инстанций правомерно руководствовались следующим.

Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по выбору налогоплательщика признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно нормам статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402- ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно представленной 21.03.2018 ООО "Тропа" налоговой декларации по УСН за 2017 год в разделе 2 декларации по строке 22_113 "сумма полученных доходов", отражено 2 406 634 руб., по строке 22_223 "сумма полученных расходов" раздела 2 декларации отражено 2 232 627 руб.

Однако в результате анализа представленной из ПАО АКБ "АВАНГАРД" выписки за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 установлено списание денежных средств с расчетного счета в размере 1 939 000 руб.

Для подтверждения суммы расходов в адрес налогоплательщика направлено требование от 23.03.2018 N 09-16/33920 о представлении пояснений или представлении корректирующей декларации по УСН за 2017 год. Данное требование оставлено без исполнения.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на требование N 09-15/44487 ООО "Тропа" 26.09.2018 представлены документы на 304 л., в том числе: книга учета доходов и расходов, авансовые отчеты. Однако, кассовая книга организацией не была представлена.

Кроме того, в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля ООО "Тропа" представлены следующие документы: договор от 13.02.2017 заключенный с ООО "ЭкоБласт", акт приемки-передачи оказанных услуг от 13.02.2017 на сумму 540 т.р., план мероприятий на организацию и проведение мероприятия, закупочный лист к договору от 13.02.2017; договор N 02-28.03. от 28.03.2017 заключенный с ООО "ЭкоБласт", акт приемки-передачи оказанных услуг от 03.04.2017 на сумму 500 т.р., план мероприятий на организацию и проведение мероприятия, закупочный лист к договору от 28.03.2017; договор N 15-20.12 от 15.12.2017 заключенный с ООО "ЭкоБласт", акт приемки-передачи оказанных услуг от 20.12.2017 на сумму 550 000 руб., план мероприятий на организацию и проведение мероприятия, закупочный лист к договору от 15.12.2017; договор N190 от 16.10.2017 заключенный с ВГТУ.

Часть представленных документов была признана в качестве подтверждающих заявленные в спорной декларации расходы, осуществленные за наличный расчет.

При проведении анализа документов, представленных ООО "Тропа" в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в качестве произведенных расходов приняты товарные чеки на сумму 597 081 рубль, в которых отражено наименование товара, свойственное виду предпринимательской деятельности, осуществляемой организацией (печать грамот, плакатов, флагов, баннеров, календарей, оплата за наградные кубки, вымпелов, питание участников мероприятий, оплата за бухгалтерские услуги ООО "Профбух").

При дальнейшем анализе представленных документов ООО "Тропа" налоговый орган установил, что в части платежных документов (чеках) невозможно подтвердить как реальность выступления общества стороной покупателя (заказчика) в данных сделках, так и их направленность на получение дохода от предпринимательской деятельности.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суд кассационной инстанции также соглашается с приведенными в обжалуемых судебных актах выводами о том, что при отсутствии реквизитов документов, указывающих на участие налогоплательщика через его представителей в сделках по приобретению спорных товаров (работ, услуг) невозможно подтвердить, как реальность выступления ООО "Тропа" стороной покупателя (заказчика) в данных сделках, так и их направленность на получение дохода от предпринимательской деятельности.

При рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов (пункт 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога").

Статьей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения и Порядков их заполнения".

Правила ведения кассовой дисциплины установлены порядком ведения кассовых операций, утвержденным Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

Согласно п. 4.1 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы).

Пунктом 4.6 Указания Банка России N 3210-У от 11.03.2014 "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" определено, что поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет фактическую сумму наличных денег в кассе с данными кассовых документов, суммой остатка наличных денег, отраженного в кассовой книге 0310004, и заверяет записи в кассовой книге 0310004 подписью.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет по унифицированной форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому платежу осуществляется в срок, установленный руководителем.

После утверждения авансового отчета производится списание денежных средств.

Полностью проверенный отчет утверждается руководителем организации, на лицевой стороне ставятся его должность, дата и подпись с расшифровкой. После этого авансовый отчет принимается к учету. При приобретении товаров (работ, услуг) за наличный денежный расчет первичными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат, признаются товарные и кассовые чеки. Подотчетное лицо отчитывается перед организацией за израсходованные деньги путем составления и подачи в бухгалтерию авансового отчета с приложением к нему кассовых и товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, бланков строгой отчетности и других документов, подтверждающих факт оплаты.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что сам факт принятия по приходному кассовому ордеру, а также выдачи в подотчет из кассы организации по расходному кассовому ордеру не подтвержден, цель и количество выданных наличных денежных средств не известна.

Кассовая книга налогоплательщиком ни в рамках проверки, ни при досудебном урегулировании, ни в суд налогоплательщиком не представлена.

При этом, в ходе проведения проверки в результате анализа документов налоговым органом установлено несоответствие информации о понесенных расходах, отраженных в представленных налогоплательщиком авансовых отчетах и первичных документах приложенных к авансовым отчетам кассовых и товарных чеках. Также установлено, что в части платежных документов (чеках) отсутствует ИНН и наименование покупателя, что не может являться подтверждением несения расходов налогоплательщиком.

Кроме того, налоговый орган отметил, что в представленной книге учета доходов и расходов отражены расходы налогоплательщика, не соответствующие суммам, отраженным в авансовых отчетах.

Суды, правомерно оценив имеющиеся в материалах дела документы, согласились с позицией налогового органа о том, что налогоплательщиком приложено к авансовым отчетам больше чеков. Кроме того, отсутствуют некоторые чеки, перечисленные в авансовых отчетах, а также включены чеки за 2016 год, тогда как все 4 договора заключены обществом и ООО "ЭкоБласт", ВГТУ в 2017 году.

Обществом представлены копии авансовых отчетов с приложением копий первичных документов, однако данные документы не могут являться документами, подтверждающими расходы, так как часть из них не читаемы, не относятся к проверяемому периоду 2016 год и не указано на то, что эти документы относятся к хозяйственной деятельности общества.

При этом суды правомерно исходили из того, что сумма расходов, указанная в авансовых отчетах, не подтверждает произведенные расходы заявителем, так как отсутствуют документы (кассовая книга, приходные, расходные кассовые ордера) по выдаче денежных средств в подотчет директору ООО "Тропа" Самара Е.В. (либо иному лицу).

Согласно выписке банка ПАО АКБ "Авангард" за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 в отношении ООО "Тропа" установлено поступление денежных средств от ООО "ЭкоБласт" как "оплата за обучение персонала", а по актам приема-передачи оказанных услуг ООО "Тропа" организовывало и проводило следующие мероприятия для ООО ЭкоБласт: "Новогодний Фестиваль", "Веревочный курс", "Команда успеха".

Как верно указали суды, доходы заявителем получены "за проведение культурно-массовых мероприятий", при этом платежные документы оформлены за товары бытового назначения. Налогоплательщиком не представлено документальных доказательств использования каждого из приобретенных товаров именно в предпринимательской деятельности, а не личных целях для себя или других лиц.

В ходе анализа имеющихся документов инспекцией установлено, что в актах приемки-передачи оказанных услуг с ООО "ЭкоБласт" от 13.02.2017, 03.04.2017, 20.12.2017 не обозначены конкретные работы, услуги, которые вошли в проведение и организацию мероприятий. Указанные документы не позволяют определить, какие виды работ были проведены исполнителем, а также оценить объем этих работ, определить какие именно товары, включенные в авансовые отчеты пошли на организацию и проведение мероприятий, установленных заказчиком.

Довод общества о том, что налоговый орган не обосновал документально размер исключенных затрат, был рассмотрен судами и обоснованно отклонен в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

С целью подтверждения суммы расходов инспекцией в адрес общества направлено требование от 23.03.2018 N 09-16/33920 о представлении пояснений или представлении корректирующей декларации по УСН за 2017 год. Однако, налогоплательщиком подтверждающие расходы и (или) корректирующая декларация не представлены.

При этом на странице 3 спорного решения приводится сумма подтвержденных расходов для налогообложения, по данным проверки, а также соответствующее обоснование.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО "Тропа" повторно направлено требование от 04.09.2018 N 09-15/44487 о представлении документов. Заявителем документы представлены 26.09.2018.

Инспекцией в решении от 31.10.2018 N 17349 на странице 4 указаны документы, представленные ООО "Тропа" в подтверждение расходов, заявленных в декларации по УСН за 2017 год.

На странице 6 указанного решения инспекцией указана сумма обоснование принятых к учету в качестве произведенных расходов товарных чеков, представленных налогоплательщиком в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суды пришли к правильному выводу, что ООО "Тропа" не подтвердило правомерность включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, затрат, осуществленных за наличный расчет преимущественно с организациями розничной торговли.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы общества, не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.06.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2019 по делу N А12-5213/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

М.В. Егорова Л.Ф. Хабибуллин