Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 июня 2019 г. N Ф06-48215/19 по делу N А65-29371/2018

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Заниной С.В., доверенность от 31.01.2019, Бородкина С.В., доверенность от 23.03.2018,

ответчика - Сычевой О.В., доверенность от 09.07.2018,

третьего лица - Сычевой О.В., доверенность от 10.06.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.12.2018 (судья Гилялов И.Т.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2019 (председательствующий судья Филиппова Е.Г., судьи Засыпкина Т.С., Рогалева Е.М.)

по делу N А65-29371/2018

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Эр Ликид Алабуга" (ОГРН 1081674002244, ИНН 1646024128) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, о признании недействительным решений в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Эр Ликид Алабуга" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 19.03.2018 N 1451 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в общей сумме 540 320 рублей и пени по состоянию на 19.03.2018 в размере 16 141 рублей 53 копеек за несвоевременное внесение налога в бюджет, решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.06.2018 N 1890 в части доначисления налога на прибыль организаций в общей сумме 437 754 рублей.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - управление).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.12.2018 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2019 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за I квартал 2017 года и за 1 полугодие 2017 года. По результатам проверок составлены акты от 13.11.2017 N 14815, от 04.04.2018 N2725 и приняты обжалуемые решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми обществу начислены оспариваемые суммы налога на прибыль организаций и пени.

Основанием для вынесения решений послужили выводы налогового органа о неправомерности переноса убытков прошлых лет обществом как резидентом особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за I квартал 2017 года и за 1 полугодие 2017 года. По мнению инспекции, убытки, полученные налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах до ведения раздельного учета, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сформированный обществом только по деятельности, осуществляемой вне рамок соглашения, то есть не в качестве резидента ОЭЗ.

Решениями управления от 26.06.2018 N 2.8-18/017902@ и от 18.07.2018 N 2.8-18/020631@, принятыми по результатам рассмотрения апелляционных жалоб общества, решения инспекции оставлены без изменения.

Не согласившись с вынесенными решениями инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суды правомерно исходили из следующего.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) за исключениями, предусмотренными данной статьей. При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 данного Кодекса.

В соответствии с абзацем 5 пункта 1 статьи 284 Кодекса для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента.

Законом Республики Татарстан от 10.02.2006 N 5-ЗРТ "Об установлении налоговой ставки по налогу на прибыль организаций для организаций - резидентов особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан, и особой экономической зоны технико-внедренческого типа "Иннополис", созданной на территориях Верхнеуслонского и Лаишевского муниципальных районов Республики Татарстан" установлена налоговая ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, в размере 0% в течение пяти календарных лет начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению; 5% - в период с шестого по десятый календарный год включительно начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению; 13,5% (12,5% в 2017-2020 годах) - по истечении десяти календарных лет начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению.

Налоговые ставки применяются при условии ведения организациями-резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны.

Заявитель является резидентом особой экономической зоны промышленно-производственного типа на основании свидетельства от 02.03.2011 за N 2011160127324 и действует на основании соглашения от 28.11.2008 о ведении промышленно-производственной деятельности на территории особой экономической зоны промышленно-производственного типа Елабужского района Республики Татарстан.

В налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за периоды с 2013 по 2016 годы включительно обществом льгота по налогу не заявлялась, в связи с чем раздельный учет не велся в отсутствие соответствующей обязанности.

Данное обстоятельство установлено вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.06.2017 по делу N А65-6067/2017.

Поскольку обществом раздельный учет не велся, в налоговой декларации по налогу на прибыль при указании статуса налогоплательщика на листе 02 общество указывало код налогоплательщика "1" (для деятельности, осуществляемой за пределами ОЭЗ, и облагаемой по ставке 20% согласно пункту 284 Кодекса).

В 2017 году обществом впервые получена прибыль и у него как у резидента ОЭЗ возникли основания заявить налоговую льготу (пониженная ставка по налогу на прибыль, подлежащая уплате в бюджет Республики Татарстан в размере 0%). Для заявления льготы по налогу на прибыль с 2017 года обществом ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны.

Обществом за I квартал 2017 года и за 1 полугодие 2017 года представлены налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по коду налогоплательщика "3" как резидентом ОЭЗ, в которой им заявлена льгота по налогу, а также отражены показатели деятельности заявителя налогоплательщика как резидента ОЭЗ по иным ставкам налога, и по коду налогоплательщика "1" по деятельности за пределами территории ОЭЗ.

Инспекция указывает на то, что убытки за период 2013-2016 годы согласно представленным налоговым декларациям получены обществом по коду "1" и, соответственно, не подлежат переносу на код "3". В обоснование данного вывода налоговый орган ссылается на то, что налоговая база по деятельности, предусмотренной соглашением, формируется резидентом ОЭЗ отдельно и не может уменьшаться на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, когда налогоплательщик не являлся резидентом ОЭЗ (пункт 1 статьи 284 Кодекса).

Отклоняя данные выводы налогового органа, суды правомерно исходили из того, что до 2017 года (в период получения убытков прошлых лет) общество уже являлось резидентом ОЭЗ. В отсутствие раздельного учета все доходы и расходы общества учитывались в единой налоговой декларации по коду "1", в том числе по деятельности как резидента ОЭЗ, были получены убытки, учтенные при определении налоговой базы по налогу с учетом ограничений 50%. Тем самым, до 2017 года обществом применялась налоговая ставка 20% и формировалась единая налоговая база, в связи с чем оснований для непринятия убытков прошлых лет у налогового органа не имеется.

Кроме того, судами установлено, что, несмотря на отсутствие ведения раздельного учета за прошлые периоды, полученный убыток был действительно сформирован за счет деятельности на территории ОЭЗ, о чем свидетельствуют документы и расчеты, представленные заявителем в налоговый орган.

При этом судами также отмечено, что в рассматриваемом случае общество, не используя никаких налоговых преференций в прошлом, фактически ставится в неравное положение с иными налогоплательщиками, не являющимися резидентами ОЭЗ, которые в аналогичной ситуации не несли бы дополнительных налоговых обязательств.

С учетом изложенного суды сделали правомерный вывод о том, что оспариваемые решения в части доначисления заявителю налога на прибыль организаций и пени не соответствую Кодексу и нарушают права и законные интересы заявителя.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, не противоречат им и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Доводы кассационной жалобы рассмотрены судами и им дана надлежащая правовая оценка.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судами не допущены. Поэтому оснований для удовлетворения жалобы у кассационной инстанции не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.12.2018 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2019 по делу N А65-29371/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.