Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15 августа 2016 г. N Ф06-11398/16 по делу N А06-12080/2015 (ключевые темы: молодой специалист - трудовой договор - плательщики страховых взносов - объект обложения страховыми взносами - лицензионный договор)

Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 августа 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Хабибуллина Л.Ф.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования РФ

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 15.03.2016 (судья Плеханова Г.А.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2016 (председательствующий судья Цуцкова М.Г., судьи Комнатная Ю.А., Кузьмичев С.А.)

по делу N А06-12080/2015

по заявлению муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения "Грушевская основная общеобразовательная школа" (Астраханский район, Камызякский район, с. Грушево, ИНН 3005002705, ОГРН 1023000838321) к Государственному учреждению - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования РФ (г. Астрахань, ИНН 3015010945, ОГРН 1023000828058) о признании решения от 13.10.2015 N 425 недействительным в части,

УСТАНОВИЛ:

муниципальное бюджетное образовательное учреждение "Грушевская основная общеобразовательная школа" (далее - МБОУ "Грушевская ООШ", Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Государственному учреждению - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд социального страхования, Фонд) о признании недействительным решения от 13.10.2015 N 425 недействительным в части.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 15.03.2016 решение от 13.10.2015 N 425 в части доначисления недоимки по страховым взносам в размере 1450 руб., соответствующих сумм штрафа и пени признано недействительным.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2016 решение Арбитражного суда Астраханской области от 15.03.2016 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Фонд социального страхования обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Астраханской области от 15.03.2016 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2016 отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представители сторон в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Учреждением на основании решения Фонда социального страхования от 14.08.2015 N 05/2-780 в период с 14.08.2015 по 17.09.2015 проведена выездная проверка Учреждения на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2012 по 30.06.2015.

По результатам проведения проверки Фондом 13.10.2015 вынесено решение N 425 о привлечении МБОУ "Грушевская ООШ" к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и в том числе, по неполной уплате, в виде штрафа в размере 297 руб. 17 коп. Заявителю предложено уплатить дополнительные страховые взносы в сумме 1475 руб. 09 коп. и пени в размере 406 руб. 92 коп.

Фонд социального страхования считает, что спорные выплаты произведены Учреждением в рамках трудовых отношений, поэтому являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Не согласившись с вынесенным решением, МБОУ "Грушевская ООШ" обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды предыдущих инстанций пришли к выводу о том, что спорные выплаты не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера, не зависят от результатов труда работников образовательного учреждения и не включены в систему оплаты труда.

Судебная коллегия кассационной инстанций не находит оснований для отмены решения судов первой и апелляционной инстанций ввиду следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Исключение составляют выплаты, в том числе предусмотренные подпунктом 2 части 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, согласно которому в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, также не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что основанием для доначисления МБОУ "Грушевская ООШ" страховых взносов за июнь 2012 года и июль 2012 года в общей сумме 1475 руб. 90 коп., согласно оспариваемому решению пенсионного фонда, послужил вывод пенсионного фонда о необходимости включения в базу для начисления страховых взносов сумм единовременного пособия молодому специалисту, выплаченного работнику Школы Сухамбеталиевой Г.М. на основании Постановления Правительства Астраханской области от 14.11.2011 N 459-П, распоряжения министерства образования и науки Астраханской области от 24.11.2011 N 138 "О социальной поддержке молодых специалистов системы образования Астраханской области", распоряжения администрации муниципального образования "Камызякский район" от 09.06.2012 N 212-р.

Государственное пособие-безвозмездная денежная выплата, выплачиваемая за счет государства.

С учетом приведенной нормы, единовременные пособия, выплаченные страхователем молодым специалистам, являются государственными пособиями, т.е. относятся к необлагаемым выплатам.

Выплата заработной платы, стимулирующих и компенсационных выплат производится из фонда оплаты труда.

Объектом для исчисления страховых взносов являются не любые доходы работника по месту его работы, а лишь начисленные ему за определенный трудовой результат.

Судами установлено, что выплата единовременного пособия молодому специалисту в размере 50 000 руб., произведена на основании Постановления Правительства Астраханской области от 14.11.2011 N 459-П, распоряжения министерства образования и науки Астраханской области от 24.11.2011 N 138 "О социальной поддержке молодых специалистов системы образования Астраханской области", распоряжения администрации муниципального образования "Камызякский район" от 09.06.2012 N 212-р.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, единовременная выплата молодым специалистам также носит социальный характер и не может являться объектом обложения страховыми взносами, в связи с чем МБОУ "Грушевская ООШ" не является плательщиком единовременной выплаты молодым специалистам.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12 выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

При таких обстоятельствах коллегия пришла к выводу, что выплаченное единовременное пособие молодому специалисту не является вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, не гарантировано трудовым либо коллективными договорами.

С учетом установленных обстоятельств, суды верно заключили, что, поскольку суммы выплаченных государственных пособий не подлежат обложению страховыми взносами, правовые основания для привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ также отсутствуют.

Таким образом, обжалуемые решение суда первой инстанции и постановление суда кассационной инстанции являются законными и обоснованными, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 15.03.2016 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2016 по делу N А06-12080/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.