Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 6 мая 2024 г. N Ф09-1685/24 по делу N А76-22199/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 02 мая 2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 мая 2024 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Жаворонкова Д.В., Гавриленко О.Л.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мухаметжановой Д.Е. рассмотрел в судебном заседании, проведенном в режиме веб-конференции (онлайн-заседание), кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Магнитогорскмежрайгаз" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 05.10.2023 по делу N А76-22199/2023 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2023 по тому же делу.

Определением от 03.04.2024 рассмотрение кассационной жалобы откладывалось.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

К организованному Арбитражным судом Уральского округа судебному заседанию с использованием системы веб-конференции (онлайн-заседание) заявленный в ходатайстве представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) под учетной записью Анпилоговой Н.Ю. с обеспечением изображения и звука не подключился. Явка указанного представителя обеспечена непосредственно в Арбитражный суд Уральского округа.

Дело рассмотрено в обычном режиме.

В судебном заседании 02.05.2024 в здании Арбитражного суда Уральского округа приняли участие представители:

общества - Оглезнева Е.Г. (доверенность от 10.01.2024);

инспекции - Ахатова О.В. (доверенность от 26.04.2024), Анпилогова Н.Ю. (доверенность от 14.08.2023), Охотникова О.А. (доверенность от 25.04.2024), Удовицкая С.А. (доверенность от 05.11.2023).

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к инспекции о признании недействительным требования N 493 об уплате задолженности по состоянию на 23.05.2023, обязании восстановить нарушенные права.

На основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен судебный пристав-исполнитель Межрайонного специализированного отдела судебных приставов по особо важным исполнительным производствам Жуков Сергей Геннадьевич (далее - судебный пристав-исполнитель).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 05.10.2023, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судами положений статей 46,47,69,70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также подпункта 4 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ).

Налогоплательщик в кассационной жалобе настаивает на том, что вывод судов о том, что сформированное на 01.01.2023 года отрицательное сальдо по единому налоговому счету (далее - ЕНС) дает налоговому органу право применять меры принудительного взыскания в последовательности, установленной статьями 69,46,47 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), носит ошибочный характер, поскольку противоречит положениям пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес общества 23.05.2023 выставлено требование N 493 об уплате к 27.06.2023 задолженности по пени в размере 14 859 975 руб. 49 коп.; штрафу по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 931 008 руб. 50 коп.

Решением УФНС по Челябинской области от 22.06.2023 N 16-07/002249 оспариваемый ненормативный правовой акт оставлен без изменения.

Не согласившись с вышеуказанным требованием об уплате задолженности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, в обоснование которого налогоплательщик ссылался на то, что в отношении вышеназванной задолженности, образовавшейся до 01.01.2023 года, налоговым органом приняты меры принудительного взыскания в порядке, действовавшем до 01.01.2023 года, в том числе взыскание за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ; указанные в оспариваемом требовании суммы включены в сводное исполнительное производство N 22452/19/74022-СД.

В силу указанных обстоятельств, с учетом положений пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, по мнению общества, инспекция не имела права выставлять в адрес налогоплательщика оспариваемое требование, поскольку данный ненормативный правовой акт представляет собой первый этап процедуры принудительного взыскания.

При рассмотрении настоящего спора суды не нашли оснований для признания оспариваемого требования недействительным.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для иных выводов в силу следующего.

Федеральным законом N 263-ФЗ с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Как установлено судами и не опровергнуто налогоплательщиком, по состоянию на 23.05.2023 у общества числилось отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме 15 790 983 руб. 99 коп. (пени по НДФЛ - 14 859 975 руб. 49 коп., штраф по НДФЛ - 931 008 руб. 50 коп.).

Данная задолженность представляет собой неисполненную обязанность по состоянию на 31.12.2022, в отношении которой налоговым органом в период до 01.01.2023 в установленном порядке были реализованы все предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания, в том числе судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство и осуществляется взыскание.

При таких обстоятельствах, учитывая, что в отношении данной задолженности возможность принудительного взыскания соответствующих сумм налоговым органом не утрачена, включение ее в отрицательное сальдо налогоплательщика произведено инспекцией обоснованно, и соответственно оспариваемое требование об уплате спорных сумм выставлено налоговым органом в адрес общества в четком соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023).

Вопреки доводам общества, приводимым в ходе рассмотрения настоящего дела, выставление требования об уплате задолженности, в отношении которой уже приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46,47 НК РФ, не влечет повторного (двойного) взыскания соответствующих сумм либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания.

Так, из норм, содержащихся в пункте 9 статьи 4 Федерального закона, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4).

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4).

Постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленные до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в прежней редакции), подлежат исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.2023 (подпункт 4 пункта 9 статьи 4).

Таким образом, по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекций новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

Соответствующие доводы заявителя кассационной жалобы основаны на неверном толковании вышеуказанных положений налогового законодательства, в связи с чем судом округа во внимание не принимаются.

Ссылки общества на нарушение инспекцией положений подпункта 4 пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, выразившееся в вынесении повторного постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика на сумму задолженности, по которой судебным приставом - исполнителем уже возбуждено исполнительное производство до 01.01.2023, также судом округа отклоняются, поскольку с учетом предмета настоящего заявления (оспаривание требования налогового органа об уплате задолженности) данное обстоятельство не входит в предмет доказывания по настоящему делу.

Учитывая изложенное, соглашаясь с выводами судов о правомерности выставления инспекцией оспариваемого требования, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы налогоплательщика.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 05.10.2023 по делу N А76-22199/2023 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2023 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Магнитогорскмежрайгаз" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Магнитогорскмежрайгаз" из федерального бюджета государственную пошлину за подачу кассационной жалобы в размере 1 500 руб., ошибочно (излишне) уплаченную по платежному поручению от 30.01.2024 N 219.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.