Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22 октября 2024 г. N Ф09-5938/24 по делу N А07-28068/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 октября 2024 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Жаворонкова Д.В., Лукьянова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мухаметжановой Д.Е. рассмотрел в судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Башкортостан, а также с использованием системы веб-конференции (онлайн-заседание) кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Белебеевский завод "Автокомплект" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.03.2024 по делу N А07-28068/2023 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2024 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании посредством использования системы видеоконференц-связи принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган), Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее - управление) - Кузахметов А.Н. (доверенность от 26.01.2024).

В судебном заседании посредством использования системы веб-конференции принял участие представитель общества - Абдуллаев Р.М. (доверенность от 14.08.2023).

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции, управлению о признании недействительным решения инспекции от 28.03.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.03.2024, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неверное толкование Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), принять новый судебные акт об удовлетворении заявленных требований.

Полагая неверными выводы судов о пропуске обществом трехлетнего срока на предъявление налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2019 года, налогоплательщик со ссылкой на статьи 81, 174 НК РФ связывает право на предъявление вычетов по счетам-фактурам, полученным от общества с ограниченной ответственностью "Альтаир" (далее - общество "Альтаир") за 3 квартал 2019 года, со сроком представления налоговой декларации за 3 квартал 2022 года (не позднее 25.10.2022). Поскольку уточненная налоговая декларация N 2 за 3 квартал 2019 года была подана обществом 21.10.2022 (ранее 25.10.2022), заявитель полагает, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не является пропущенным.

Кроме того, податель кассационной жалобы отмечает, что установило действительные обстоятельства поступления и оприходования товаров от грузоотправителя общества "Альтаир" через агента - общество с ограниченной ответственностью "Межрегиональная закупочная компания" (далее - общество "МЗК") только 10.10.2022.

В представленном отзыве на кассационную жалобу налоговый орган поддерживает выводы судов, изложенные в решении и постановлении.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами, 24.10.2019 обществом представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года с суммой налога, исчисленной к уплате в бюджет, в размере 902 485 руб.

Обществом 25.12.2019 представлена уточненная налоговая декларация за указанный период, в которой исправлен номер счета-фактуры, полученного обществом от общества с ограниченной ответственностью "Ника", сумма налога, подлежащая к уплате, не изменена.

Далее 21.10.2022 обществом представлена вторая уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2019 года с суммой налога к уплате - 942 409 руб., при этом налогоплательщиком добавлены счета-фактуры, полученные от общества "Альтаир", датированные в период с 02.07.2019 по 30.09.2019, в том числе НДС 4 734 934 руб. 22 коп.

По итогам камеральной налоговой проверки указанной второй уточненной налоговой декларации общества за 3 квартал 2019 года, представленной 21.10.2022, инспекцией составлен акт от 03.02.2023 N 533 и вынесено оспариваемое решение от 28.03.2023 N 673, которым обществу отказано в налоговых вычетах по НДС за 3 квартал 2019 года в размере 4 734 934 руб. 22 коп., что повлекло доначисление налога в этой же сумме.

Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о пропуске заявителем трехлетнего срока на предъявление к вычету НДС, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Решением управления от 15.06.2023 N 194/17 решение инспекции утверждено.

Не согласившись с позицией инспекции, изложенной в решении, общество оспорило его в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств пропуска трехлетнего срока на предъявление к вычету спорных сумм НДС, указав, что доказательств наличия уважительных причин пропуска данного срока, что послужило бы основанием для его восстановления, обществом не представлено.

Выводы судов признаются судом округа правильными, основанными на нормах действующего налогового законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

Статья 81 НК РФ не устанавливает предельного срока для подачи уточненной налоговой декларации.

Вместе с тем главой 21 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты НДС.

В соответствии со статьями 146, 169, 170, 171, 172 НК РФ для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 НК РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов, использование их в предпринимательской деятельности.

При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является также соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, указанная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация по НДС подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Указанные выводы согласуются с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 15.06.2010 N 2217/10, а также в пункте 27 Постановления от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление Пленума N33), согласно которому, поскольку пунктом 2 статьи 173 НК РФ не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Пунктом 28 постановления Пленума N 33 определено, что при применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет НДС может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Налоговый период, с конца которого начинает течь 3-летний срок для заявления вычета, определяется датой совершения операции реализации объекта (его приема-передачи), на момент которой согласно статье 167 НК РФ определяется налоговая база и осуществляется постановка приобретенного объекта на учет (постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08).

Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации, в соответствии с НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 163 и пункт 5 статьи 174). При этом федеральный законодатель, имея дискреционные полномочия в выборе правовых средств, при осуществлении оспариваемого налогового регулирования исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате данного налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Такое регулирование не исключает для налогоплательщика возможности в целях реализации его права на возмещение НДС, относящегося к более ранним налоговым периодам, представить налоговую декларацию в налоговый орган в рамках предельного трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ. Кроме того, положения статьи 81 НК РФ, которая регулирует порядок подачи уточненной налоговой декларации за прошлые налоговые периоды, также не препятствуют налогоплательщику представлять такую декларацию в любое время с учетом названного срока, в том числе до завершения текущего налогового периода (Определение от 24.03.2015 N 540-О).

В соответствии с правовой позицией, выраженной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.10.2015 N 2428-О, налогоплательщик вправе учесть суммы НДС, фактически уплаченные поставщиками товаров (работ, услуг), - суммы налоговых вычетов в течение установленного федеральным законодателем трехлетнего срока после окончания налогового периода, за который исчисляется к уплате налог на добавленную стоимость (статьи 172 и 173 Кодекса).

Такое законодательное регулирование, направленное на своевременную и полную уплату НДС, в том числе фактически предусматривающее трехлетний срок для целей выявления действительной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, основано на необходимости соблюдения разумного баланса частных и публичных интересов в процессе исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Таким образом, разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению.

Судами верно установлено, что право на налоговый вычет по счетам-фактурам, полученным от общества "Альтаир", датированным периодом с 02.07.2019 по 30.09.2019, возникло у налогоплательщика в 3 квартале 2019 года, соответственно, трехлетний срок, определенный пунктом 2 статьи 173 НК РФ (в том числе срок на предоставление уточненной декларации) истек - 30.09.2022.

Уточненная налоговая декларация N 2, по итогам проверки которой вынесено оспариваемое решение, фактически представлена налогоплательщиком 21.10.2022, то есть с пропуском срока.

С учетом изложенных нормативных положений и разъяснений, содержащихся в постановлении Пленума N 33, доначисление НДС является законным и обоснованным.

Наличие обстоятельств, которые позволили бы сделать вывод о невыполнении налоговым органом возложенных на него обязанностей либо о наличии объективных препятствий в реализации налогоплательщиком права на своевременное применение налоговых вычетов, судами не выявлено.

С налогоплательщиком 15.09.2022 проводилась рабочая встреча по вопросу наличия схемной операции, в ходе которой обществу было предложено отказаться от применения налоговых вычетов по проблемным контрагентам (в том числе с обществом "МЗК"), также было разъяснено о праве уточнить налоговые обязательства путем представления уточненной налоговой декларации по НДС в срок до 30.09.2022.

Таким образом, общество имело реальную возможность своевременно скорректировать свои налоговые обязательства по НДС за спорный период (3 квартал 2019 года), при этом каких-либо объективных обстоятельств, препятствовавших заявителю предъявить налоговые вычеты в установленный срок, судами не установлено.

По существу доводы жалобы повторяют позицию общества по спору, основаны на неверном толковании положений законодательства, фактически связаны с оценкой доказательств по делу, установленных судами и положенных в основу обжалуемых судебных актов, и не могут быть признаны основанием для их отмены в кассационном порядке, поскольку не свидетельствуют о существенном нарушении судами норм материального и (или) процессуального права.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.03.2024 по делу N А07-28068/2023 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Белебеевский завод "Автокомплект" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.