Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17 августа 2023 г. N Ф09-4893/23 по делу N А76-33976/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 16 августа 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 августа 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Сухановой Н. Н.,

судей Гавриленко О.Л., Жаворонкова Д.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тихомировой А. А. рассмотрел в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи кассационную жалобу акционерного общества "Вишневогорский горнообогатительный комбинат" (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 28.02.2023 по делу N А76-33976/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2023 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Челябинской области (далее - налоговый орган, инспекция) - Тукпаев С.А. (доверенность от 12.12.2022, диплом).

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решений от 28.06.2022 N 904 и от 18.07.2022 N 902 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 28.02.2023, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанными судебными актами, общество обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение норм налогового законодательства, на несоответствие выводов судов имеющимся доказательствам и фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, находя ошибочным выводы судов о том, что при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) следует применять коэффициент Крента в размере 3,5.

По мнению общества, добываемые нефелин-полевошпатовые руды (миаскиты) являются магматической (интрузивной) горной породой (Геологический словарь, Технические условия на руду ТУ 211110-037-00193861-2020), относящейся к общераспространенным полезным ископаемым, налогообложение которых производится с применением коэффициента Крента 1.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит принятые судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

В силу части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Изучив доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, общество на основании соответствующей лицензии осуществляет добычу полевошпатового сырья на участке недр, расположенном в Каслинском муниципальном районе Челябинской области.

В Протоколе заседания Государственной комиссии по утверждению заключений государственной экспертизы запасов твердых полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию от 12.04.2019 N 5840 утверждены запасы нефелин-полевошпатовой руды Вишневогорского месторождения; также указано, что к полезному ископаемому относится нефелин-полевошпатные руды (миаскиты) Вишневогорского интрузивного комплекса верхнего протерозоя.

Согласно Техническому проекту "Отработка балансовых запасов нефелин-полевошпатовых руд Вишневогорского месторождения" общество осуществляет добычу и обогащение нефелин-полевошпатовых руд; готовой продукцией является нефелин-полевошпатовые материалы, используемые в стекольной и керамической промышленностях.

Общество, как того требуют положения подпункта 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ, в проверяемых периодах в отношении указанного полезного ископаемого (горнорудное неметаллическое сырье) применяло налоговую ставку 6%.

Однако в ходе проведения камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДПИ за июль и сентябрь 2021 года инспекцией выявлено, что в нарушение пункта 6 статьи 342 НК РФ расчет НДПИ налогоплательщиком произведен без применения коэффициента Крента в размере, равном 3,5, что отражено в актах проверок от 23.03.2022 N 635, N 630, в связи с чем налоговым органом вынесены оспариваемые решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми налогоплательщику доначислен НДПИ в сумме 2 901 675 руб. и 3 131 565 руб. соответственно.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 01.09.2022 N 16-07/005405 и N 16-07/005404 оспариваемые решения инспекции оставлены без изменения.

Настаивая на том, что нефелин-полевошпатовые руды относятся к общераспространенным полезным ископаемым, в отношении которых рентный коэффициент Крента принимается равным 1, налогоплательщик обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды руководствовались выводом о законности и обоснованности решений инспекции, и необходимости применения в рассматриваемом случае при исчислении налоговой базы в отношении нефелин-полевошпатовых руд коэффициента Крента, равного 3,5.

У суда округа не имеется правовых оснований не согласиться с указанными выводами судов первой и апелляционной инстанций исходя из следующего.

В силу пункта 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 336 НК РФ объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 стали 337 НК РФ добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье (другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы), налоговая ставка в отношении которого установлена в размере 6 % (подпункт 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ, добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, в том числе, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения.

Согласно пункту 2 статьи 338 НК РФ, налоговая база по налогу определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 НК РФ, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 пункта 2 статьи 338 НК РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 339 НК РФ.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (пункт 5 статьи 338 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 339 НК РФ.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 6,0 процентов при добыче горнорудного неметаллического сырья.

С 01.01.2021 налогообложение НДПИ добытых полезных ископаемых производилось с применением рентного коэффициента Крента (ч. 6 статьи 342 НК РФ).

С 01.09.2021 вступила в действие статья 342.8 НК РФ и согласно пункту 1 данной статьи, в отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1 - 6 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), подпункте 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подпунктах 16 и 17 пункта 2 статьи 342 НК РФ, коэффициент Крента устанавливается в размере 3,5.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 342.8 НК РФ установлен перечень видов добытых полезных ископаемых, в отношении которых рентный коэффициент Крента принимается равным 1, в который включены, в том числе, общераспространенные полезные ископаемые.

При определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо учитывать лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика (письмо ФНС России от 04.12.2019 N СД-18-3/835@).

Как верно указано судами, между сторонами не имеется спора относительно того, что нефелин-полевошпатовая руда (миаскиты), добываемая налогоплательщиком, в качестве вида полезного ископаемого квалифицируется как горнорудное неметаллическое сырье.

Вместе с тем для целей применения рентного коэффициента общество настаивает на том, что нефелин-полевошпатовая руда (миаскиты) представляет собой общераспространенное полезное ископаемое, которое в соответствии с частью 6 статьи 342 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) подлежит налогообложению с рентным коэффициентом, равным 1.

Согласно подпункту 6.1 статьи 3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) к полномочиям федеральных органов государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования относится, в частности, установление порядка подготовки и утверждения региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым, а также критериев отнесения полезных ископаемых к общераспространенным полезным ископаемым, утверждение совместно с органами государственной власти субъектов Российской Федерации региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым относится полномочиям федеральных органов государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования.

Перечень общераспространенных полезных ископаемых по Челябинской области утвержден распоряжением Минприроды России и Правительства Челябинской области от 22.04.2009 N 20-р/55-рп (далее - Перечень).

В Перечень включены, кроме прочего, магматические и метаморфические породы (кроме используемых для производства огнеупорных, кислотоупорных материалов, каменного литья, минеральной подкормки животных и птиц, декоративно-поделочных камней, в цементной промышленности).

Как установлено судами, запасы нефелин-полевошпатовых руд Вишневогорского месторождения оценены на соответствие качественных характеристик материалов для стекольной и керамической промышленностей, основой которых является обработка минерального сырья и производства материалов путем проведения высокотемпературных технологичных процессов.

В связи с тем, что оценка запасов вышеуказанного полезного ископаемого была основана на характеристиках минерального сырья, связанных с получением продукции высокотемпературными технологичными процессами (варка стекла, его формирование, вертикальное вытягивание, прессование и обжиг и т.д.), вывод судов о том, что спорное полезное ископаемое не может быть отнесено к общераспространенным, основан на верном толковании соответствующих положений Перечня, который исключает из общераспространенных полезные ископаемые, используемые для создания огнеупорных, кислотоупорных материалов.

С учетом вышеизложенного, вопреки доводам кассационной жалобы налогоплательщика, не имеет правового значения для целей разрешения настоящего спора тот факт, что добываемые нефелин-полевошпатовые руды (миаскиты) являются магматической (интрузивной) горной породой,

При этом, суды обратили внимание на следующие обстоятельства.

Законодательство о недрах исходит из разграничения полномочий в сфере регулирования отношений недропользования между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации (статьи 3 и 4 Закона о недрах).

Из содержания вышеуказанных статей следует, что предоставление участков недр, содержащих общераспространенные полезные ископаемые, к полномочиям федеральных органов, в частности, Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу не отнесено, поскольку находится в компетенции органа государственной власти субъектов Российской Федерации.

В рассматриваемом случае органом, выдавшим лицензии на право пользования недрами и добычи полезного ископаемого явился Департамент по недропользованию по Уральскому федеральному округу, а не Министерство промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области, что также подтверждает то обстоятельство, что добываемое обществом полезное ископаемое не относится к общераспространенным.

Данный факт подтверждают также письмо Министерства промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области от 14.02.2022 N 01/903, а также ответ Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу от 17.02.2022 N 04-06/175.

Исходя из указанных обстоятельств, суды пришли к правильному выводу об отсутствии оснований для признания добываемого заявителем нефелин-полевошпатового сырья общераспространенным полезным ископаемым, в связи с чем при исчислении НДПИ в отношении этого полезного ископаемого, в силу ч. 6 статьи 342 НК РФ за июль 2021 и пункта 1 статьи 342.8 НК РФ за сентябрь 2021 рентный коэффициент Крента принимается равным 3,5.

Все доводы, имеющие правовое значение для рассмотрения и разрешения настоящего дела, получили надлежащую оценку судов первой и апелляционной инстанций.

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом округа не установлено.

С учетом изложенного, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения и постановления судов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 28.02.2023 по делу N А76-33976/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2023 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества "Вишневогорский горнообогатительный комбинат" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.