Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 7 июля 2023 г. N Ф09-4118/23 по делу N А71-15970/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июля 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 июля 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Лукьянова В. А.,

судей Кравцовой Е. А., Сухановой Н. Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мингазовой Г.Р., рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания "Джи Эл Эс Инвест" на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 23.01.2023 по делу N А71-15970/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2023 по указанному делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

Судебное заседание проводится с использованием системы веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседании).

Арбитражным судом Уральского округа удовлетворено ходатайство Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике об участии представителя в судебном заседании посредством онлайн-конференции. При открытии судом кассационной инстанции судебного заседания с использованием онлайн-сервиса "Картотека арбитражных дел" представитель инспекции не подключился к каналу связи, что свидетельствует о его неявке. Установив, что средства связи суда воспроизводят аудиосигнал надлежащим образом, технические неполадки отсутствуют, представителям сторон обеспечена возможность дистанционного участия в процессе, которая не в полной мере реализована по причинам, находящимся в сфере их контроля, а также принимая во внимание использованное сторонами право предоставления письменных позиций по существу кассационной жалобы, суд округа не усмотрел предусмотренных статьей 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для отложения судебного заседания.

В судебном заседании посредством системы вэб-конференции принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Джи Эл Эс Инвест" - Толстик М.И. (доверенность от 01.02.2023 N 1, диплом).

Общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Джи Эл Эс Инвест" (далее - заявитель, общество, общество "УК "Джи Эл Эс Инвест") обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными требования от 07.07.2022 N 30568 об уплате недоимки по земельному налогу за 2021 год в сумме 264 927 руб. и пени в сумме 42 799 руб. 59 коп., а также решения от 03.08.2022 N 6436 о взыскании налога и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

На основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 23.01.2023 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2023 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество "УК "Джи Эл Эс Инвест" просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции и принять по делу новый судебный акт, указывая, что выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам и предоставленным в материалы дела доказательствам, основаны на неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, при этом судами неверно истолкованы нормы права.

Заявитель считает, что судами необоснованно отклонен довод о том, что новая кадастровая стоимость земельного участка была внесена в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) 15.01.2021, следовательно, в силу норм пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации указанная кадастровая стоимость не должна учитываться при исчислении и уплате налога с 01.01.2021.

Кроме того общество указывает, что судами не учтены положения пункта 1 статьи 18 Федерального закона "О государственной кадастровой оценке" от 03.07.2016 N 237-ФЗ, согласно которому для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в ЕГРН.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу общества - без удовлетворения.

От Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике в Арбитражный суд Уральского округа поступило заявление о замене Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Удмуртской Республике ввиду реорганизации, что подтверждается Приказом от 29.05.2023 N 01-1-03/23@ и выпиской из ЕГРН. Заявление удовлетворено судом кассационной инстанции на основании статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении спора судами установлено, что обществу на праве собственности с 21.10.2016 по 24.06.2022 принадлежал земельный участок, расположенный по адресу: Нижегородская область, Чкаловский район, СПК (колхоз) "Заря", Вершиловский с/с, южнее деревни Афанасьево, кадастровый номер 52:13:0120403:219.

Обществом исчислен и уплачен земельный налог за 2021 год в сумме 58 320 руб. (25.03.2021 - в сумме 11 664 руб., 27.05.2022 - в сумме 27 217 руб., 01.06.2022 - в сумме 19 439 руб.), исходя из кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в ЕГРН по состоянию на 01.01.2021.

В налоговый орган от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Нижегородской области 05.07.2022 поступило сообщение о том, что сумма земельного налога, подлежащего уплате по земельному участку с кадастровым номером 52:13:0120403:219 за 2021 год составляет 335 879 руб. (83 970 руб. * 3 (по срокам уплаты 30.04.2021, 02.08.2021 и 08.11.2021) + 83 969 руб. по сроку уплаты 01.03.2022).

Указанная сумма земельного налога исчислена по налоговой ставке 1,5% исходя из кадастровой стоимости земельного участка в сумме 22 391 934,30 руб., утвержденной на основании приказа Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 21.10.2020 N 326-13- 566703/20 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (земель сельскохозяйственного назначения, земель населенных пунктов, земель промышленности и иного специального назначения, земель лесного фонда, земель запаса) на территории Нижегородской области по состоянию на 1 января 2020 года" (далее - Приказ от 21.10.2020 N 326-13-566703/20) и внесенной в ЕГРН 15.01.2021.

Поскольку полностью земельный налог обществом не уплачен, налоговый орган направил налогоплательщику требование от 07.07.2022 N 30568 об уплате недоимки по земельному налогу за 2021 год в сумме 264 927 руб. и пени в сумме 42 799 руб. 59 коп.

Срок исполнения требования - 28.07.2022. Задолженность по требованию обществом не уплачена, в связи с чем инспекцией принято решение от 03.08.2022 N 6436 о взыскании налога и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 08.09.2022 N 06-08/16766 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Несогласие заявителя с требованием и решением послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН, в связи с чем пришли к выводу о том, что земельный налог за 2021 год по рассматриваемому земельному участку исчислен налоговым органом правильно.

В соответствии со статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ, вступившей в силу 15.04.2019), налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налогоплательщики-организации в силу пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии со статьей 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ, вступившей в силу 15.04.2019) так же установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2021) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (в редакции, действовавшей до 01.01.2021) сведения о кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, применяются со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (часть 4 статьи 15 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (в редакции, действовавшей до 01.01.2021)).

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 21.10.2020 N 326-13-566703/20 утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (земель сельскохозяйственного назначения, земель населенных пунктов, земель промышленности и иного специального назначения, земель лесного фонда, земель запаса) на территории Нижегородской области по состоянию на 1 января 2020 года.

Приказ опубликован в газете "Нижегородские новости", N 84(6237) от 23.10.2020, вступил в силу 24.11.2020. Указанным приказом утверждена кадастровая стоимость участка с кадастровым номером 52:13:0120403:219 в размере 22 391 934,30 руб.

Согласно решению совета депутатов городского округа города Чкаловска Нижегородской области от 18.11.2019 N 95, налоговая ставка на прочие земельные участки установлена для юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц в размере 1,5 %.

Следовательно, земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 52:13:0120403:219 за 2021 год подлежит уплате в размере 335 879 руб. (22 391 934 руб. 43 коп. х 1,5 %).

Доводы общества о том, что поскольку новая кадастровая стоимость земельного участка была внесена в ЕГРН только 15.01.2021, то она не должна учитываться при исчислении и уплате налога с 01.01.2021, правомерно отклонены судами первой и апелляционной инстанций.

Судами верно указано, что выводы общества не следуют из приведенного выше пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ, вступившей в силу 15.04.2019 и, таким образом, подлежащей применению к порядку исчисления земельного налога за 2021 год).

Кроме того, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 02.07.2013 N 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН.

Аналогичный правовой подход изложен в письме Минфина России от 14.02.2019 N 03-05-04-01/9247 и признан обоснованным решением Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.2019 N АКПИ19-305 применительно к пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 03.08.2018.

В решении Верховного Суда Российской Федерации указано, что именно такое толкование норм Налогового кодекса Российской Федерации (о том, что начало применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений в ЕГРН) позднее поддержано и федеральным законодателем, который Федеральным законом от 15.04.2019 внес в редакцию пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации юридико-техническую правку, не изменяющую ее предыдущее смысловое содержание, а именно в абзаце первом пункта 1 названной статьи слова "указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на" заменены словами "внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с".

Таким образом, суды пришли к обоснованному выводу о том, рассматриваемые правоотношения касаются порядка исчисления земельного налога за 2021 год и применение к ним правового подхода, изложенного в письме Минфина России от 14.02.2019 N 03-05-04-01/9247 и внесения изменений в пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ) является правильным.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суды пришли к обоснованному выводу о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 52:13:0120403:219 в размере 22 391 934 руб. 30 коп. установлена приказом, опубликованным 23.10.2020, вступившим в силу 24.11.2020 и, таким образом, подлежащим применению к порядку исчисления налога за 2021 год.

В этой связи суды правомерно отказали в признании недействительными требования и решения инспекции.

Доводы заявителя кассационной жалобы подлежат отклонению, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм права, сводятся к переоценке выводов, сделанных судами по результатам рассмотрения спора.

Обжалуемые судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражный суд Удмуртской Республики от 23.01.2023 по делу N А71-15970/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2023 по указанному делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания "Джи Эл Эс Инвест" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.