Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 1 февраля 2023 г. N Ф09-8456/22 по делу N А71-16575/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 31 января 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 февраля 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Сухановой Н.Н.,

судей Гавриленко О.Л., Жаворонкова Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мухаметжановой Д.Е. рассмотрел в судебном заседании, проведенном в режиме веб-конференции (онлайн-заседание), кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инвестиции" (далее - общество "Инвестиции", общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 23.05.2022 по делу N А71-16575/2021 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2022 по тому же делу.

Определением Арбитражного суда Уральского округа от 05.12.2022 рассмотрение кассационной жалобы общества "Инвестиции" отложено.

Определением Арбитражного суда Уральского округа от 30.01.2023 произведена замена судьи Кравцовой Е.А., находящейся в отпуске, на судью Жаворонкова Д.В.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании, состоявшемся 31.01.2023, в здании Арбитражного суда Уральского округа принял участие представитель общества "Инвестиции" - Смаева Р.В. (доверенность от 15.08.2022).

В судебном заседании посредством веб-конференции (онлайн-заседание) приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) - Головерда Е.В. (доверенность от 09.01.2023) и Карнаухова И.О. (доверенность от 09.01.2023).

Общество "Инвестиции" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения инспекции от 18.08.2021 N 4352 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 23.05.2022, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество "Инвестиции" просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на нарушение судами положений налогового законодательства, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Налогоплательщик настаивает на том, что в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:153 налоговая база по налогу на имущество должна рассчитываться исходя из среднегодовой стоимости без учета особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с тем, что указанный объект не вошел в региональный Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Иных доводов, касающихся правомерности (неправомерности) определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости спорного объекта, ее размера, а также доводов относительно правомерности доначислений по иным объектам недвижимости, в кассационной жалобе не заявлено.

Дополнения к кассационной жалобе не приобщаются судебной коллегией к материалам дела в связи с нарушением положений пункта 3 части 4 статьи 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В связи с тем, что дополнительные документы направлены в материалы дела в электронном виде посредством системы "Мой арбитр", данные документы на бумажном носителе заявителю не возвращаются.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения, в удовлетворении жалобы - отказать.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - налог на имущество) за 12 месяцев 2020 года инспекцией составлен акт от 06.07.2021 N 09-05/4590 и вынесено оспариваемое решение от 18.08.2021 N 4352, которым обществу доначислен налог на имущество в сумме 10 335 980 руб., соответствующие пени и штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Основанием для вышеуказанных доначислений послужил вывод налогового органа о неправомерном занижении обществом "Инвестиции" кадастровой стоимости по объектам недвижимости с кадастровыми номерами: 18:26:020276:153, 18:26:020276:121, 18:26:020276:145, 18:26:020276:148, 18:26:020276:149, 18:26:020276:150.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 11.11.2021 N 06-07/20273@ решение инспекции в оспариваемой части утверждено.

Полагая, что решение инспекции не соответствует налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в оспариваемой части, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:153 был образован путем объединения 3-х объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 18:26:020276:136, 18:26:020276:137, 18:26:020276:142, которые были включены в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от 12.11.2019 N 522 (далее - Перечень объектов на 2020 год); на дату представления налоговой декларации за 2020 год (30.03.2021) достоверные сведения о кадастровой стоимости по объекту с кадастровым номером 18:26:020276:153 уже были внесены в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН).

Данный вывод является верным, основан на материалах дела и соответствует действующему законодательству.

Как следует из пункта 1 статьи 373 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе административно-деловых центров и торговых центров (комплексов).

В силу пунктов 2, 7 статьи 378.2 НК РФ перечень объектов имущества организаций, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона Удмуртской Республики "О налоге на имущество организаций" от 27.11.2003 N 55-РЗ налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью, не превышающей 1000 кв. метров, и помещений в них.

Судами установлено, что налогоплательщик с 23.19.2019 является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:153, расположенным по адресу: г. Ижевск, ул. Кирова, 146 и образованным путем объединения 3-х объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 18:26:020276:136, 18:26:020276:137, 18:26:020276:142, которые были включены в Перечень объектов на 2020 год.

Из материалов дела также следует и налогоплательщиком не опровергнуто, что спорный объект недвижимости представляет собой нежилое 4-х этажное здание, которое по своим техническим, функциональным характеристикам и фактическому использованию относится к торговым центрам, что в силу прямого указания пункта 1 статьи 378.2 НК РФ исключает возможность применения обществом "Инвестиции" среднегодовой стоимости для целей исчисления налога на имущество.

Кроме того, материалами налоговой проверки подтвержден факт определения обществом налоговой базы по налогу на имущество по спорному объекту недвижимости исходя из кадастровой стоимости.

С учетом изложенного оснований для отмены судебных актов по доводам, изложенным в кассационной жалобе общества, о необходимости определения налоговой базы исходя из среднегодовой стоимости имущества, у суда округа не имеется.

Признавая законным и обоснованным определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в размере 1 164 688 658 руб.

82 коп., суды исходили из следующего.

Как указывалось ранее, спорный объект недвижимости был образован путем объединения 3-х объектов недвижимого имущества, включенных в Перечень объектов на 2020 год, и поставлен на кадастровый учет 23.12.2019 (кадастровая стоимость на момент поставки на учет составила 216 898 606 руб.98 коп.).

В связи с тем, что спорный объект не вошел в Перечень объектов на 2020 год и не отражен в Постановлении Правительства Удмуртской Республики от 20.11.2019 N 540 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков, помещений, объектов незавершенного строительства) и земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, земель особо охраняемых территорий и объектов, земель лесного фонда, земель водного фонда на территории Удмуртской Республики по состоянию на 01.01.2019", поскольку сведения о спорном объекте включены в ЕГРН 23.12.2019, налогоплательщик при рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций, ссылаясь на пункт 10 статьи 378.2 НК РФ, настаивал на том, что налог должен был исчислен именно с кадастровой стоимости, определенной на день постановки нежилого здания на кадастровый учет (т.е. исходя из 216 898 606 руб.98 коп.).

В соответствии с абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

С учетом буквального толкования указанной нормы суды правомерно отметили, что налог по объекту, соответствующему критериям, установленным пунктом 10 статьи 378.2 НК РФ, следует исчислять не из кадастровой стоимости, определенной на день постановки его на кадастровый учет, а именно сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Согласно части 1 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон N 237-ФЗ) сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки, за исключением случаев, предусмотренных этой статьей.

Акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его обнародования (официального опубликования) (часть 4 статьи 15 Закона N 237-ФЗ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 2 июля 2013 г. N 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 НК РФ. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 -го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН.

Судами нижестоящих инстанций установлено, что в соответствии с актом об определении кадастровой стоимости от 27.02.2020 N 38/2020, подготовленным бюджетным учреждением Удмуртской Республики "Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества", кадастровая стоимость для объекта с кадастровым номером 18:26:020276:153 составила 1 164 688 658 руб.

82 коп. Дата внесения сведений в ЕГРН - 13.03.2020. Дата, с которой применяется данная кадастровая стоимость - 01.01.2020.

Согласно выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 30.04.2021 N КУВИ002/2021-49579746 по объекту недвижимого имущества с кадастровым номером 18:26:020276:153 на 01.01.2020 кадастровая стоимость составляет 1 164 688 658 руб.

82 коп.

Принимая во внимание, что кадастровая стоимость вновь образованного объекта, объединившего три объекта недвижимости общей кадастровой стоимостью более 1 154 634 551 руб., явно не могла быть менее кадастровой стоимости, определенной на день постановки спорного объекта на кадастровый учет (216 898 606 руб.98 коп.), суды обоснованно указали, что подобное занижение кадастровой стоимости со всей очевидностью не укладывается в разумный диапазон возможных значений, которые могут быть получены в рамках соблюдения законной процедуры кадастровой оценки на основе имеющейся информации об объекте недвижимости с учетом профессионального усмотрения, что согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 11.07.2019 N 20-П, позволяет сделать вывод о заведомой некорректности ранее состоявшейся кадастровой оценки, о чем не мог не знать налогоплательщик, являющийся действующей коммерческой организацией.

При таких обстоятельствах суды не усмотрели со стороны государства явного, безусловного и последовательного подтверждения правомерности ожиданий налогоплательщика. Будучи профессиональным участником экономического оборота, общество "Инвестиции" не могло не ожидать применения соответствующих мер со стороны государства при выборе наиболее благоприятного для себя размера налогового обязательства. Иной подход к рассмотрению настоящего спора приведет к нарушению принципа юридического равенства налогоплательщиков.

На основании изложенного суды первой и апелляционной инстанций пришли к верному выводу о правомерности произведенных инспекцией доначислений налога на имущество.

Обжалуемые судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, не установлено.

С учетом изложенного кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 23.05.2022 по делу N А71-16575/2021 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инвестиции" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.