Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18 января 2023 г. N Ф09-9167/22 по делу N А76-27559/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 января 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Поротниковой Е.А.,

судей Вдовина Ю.В., Ивановой С.О.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бычковской А.С., рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Челябинской таможни (далее - таможенный орган, заинтересованное лицо, таможня) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2022 по делу N А76-27559/2021 Арбитражного суда Челябинской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании, проведённом с использованием веб-конференции в режиме онлайн, принял участие представитель таможни - Кучинская В.В. (доверенность от 23.12.2022, диплом, паспорт).

Индивидуальный предприниматель Миронов Антон Вячеславович (далее - ИП Миронов А.В., предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Челябинской таможне о признании незаконными решений от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларациях на товары N 10511010/100519/0061501, N 10511010/170519/0065343, N 10511010/291119/0180099, N 10511010/280119/0010427, N 10511010/240419/0055183, N 10511010/150420/0060481, N 10511010/080520/0074395, N 10511010/121219/0187723, N 10511010/041219/0182603.

Определением суда от 10.08.2021 из возбужденного на основании указанного заявления дела N А76-21835/2021 выделено в отдельное производство дело N А76-27559/2021 об оспаривании решения таможни от 25.03.2021 N 10511010/041219/0182603.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 05.05.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2022 решение суда первой инстанции отменено, заявленные требования удовлетворены, оспоренное решение признано недействительным, распределены судебные расходы.

В кассационной жалобе таможенный орган просит постановление апелляционного суда отменить, в удовлетворении требований предпринимателя Миронова А.В. отказать, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

Приводя требования статей 46, 106, 164 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Таможенный кодекс ЕАЭС), таможенный орган настаивает на том, что оспоренное решение является правомерным.

В обоснование своей позиции заинтересованное лицо, ссылаясь на положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), указывает на то, что декларантом неправильно применена ставка 10 % налога на добавленную стоимость (далее - НДС), поскольку ввезенные самокаты не являются детскими товарами, учитывая требования Межгосударственного стандарта "Игрушки. Требования безопасности. Механические и физические свойства" ГОСТ EN 71-1-2014 (введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22.09.2016 N 1198-ст, далее - ГОСТ EN 71-1-2014).

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель указывает на то, что обжалуемое постановление апелляционного суда является законным и обоснованным, а жалоба таможни - не подлежащей удовлетворению.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции не нашел оснований для его отмены или изменения.

Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении спора, предпринимателем Мироновым А.В. ввезён и помещён под таможенную процедуру "Выпуск для внутреннего потребления" товар - самокаты без двигателей, приводимые в движение непосредственным отталкиванием ноги человека, предназначенные для езды детей дошкольного и школьного возраста старше 3 лет, рама изготовлена из сплавов металлов с элементами из полимерных материалов, с двумя колесами, с маркировкой SCOOTER различных артикулов (включая артикулы GT3622 и GT200, далее - товар), задекларированный по ДТ N 10511010/041219/0182603. Товар ввезен на основании заключенного предпринимателем с компанией YIWU SKYWELL IN EXPORT AND EXPORT СО., LTD контракта от 19.08.2019 N 20190819. В графе 33 ДТ "Код товара" заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 100 9 (Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности/ трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов, трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол / прочие), ставка ввозной таможенной пошлины 10%. В графе 36 ДТ "Преференции" заявлено применение ставки НДС в размере 10%, как в отношении ввозимых в Российскую Федерации детских товаров.

Заинтересованное лицо провело камеральную проверку ДТ N 10511010/041219/0182603, о чем составило акт от 11.02.2021, согласно которому установлено неправомерное заявление декларантом в отношении товара в количестве 648 шт. ставки НДС - 10%, так как этот товар не является игрушками для детей и к нему подлежит применению ставка - 20%.

По итогам проверки таможенным органом принято решение от 25.03.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в указанной ДТ, которым выделены самокаты с артикулом GT-200 и GT-3622 с маркировкой "SCOOTER", в отношении которых доначислен НДС по ставке 20%.

Не согласившись с принятыми решениями таможенного органа, полагая, что они нарушают права и законные интересы предпринимателя Миронова А.В., последний обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из правомерности оспоренных решений, принятых таможней.

Отменяя решение суда первой инстанции апелляционный суд, проверил доводы лиц, участвующих в деле, применительно к установленным по делу обстоятельствам, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к правомерному выводу о наличии предусмотренной статьями 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) совокупности оснований для признания оспоренного акта заинтересованного лица недействительным, поскольку он не соответствует требованиям действующего законодательства.

Выводы суда апелляционной инстанции соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам, материалам дела и действующему законодательству Российской Федерации, в том числе административного, а также практике его применения на основании следующего.

Исходя из совокупного толкования статей 198, 200, 201 АПК РФ для признания незаконными решений (действий, бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого решения (действий, бездействия) закону (иному нормативному правовому акту) и нарушение прав (интересов) заявителя в сфере предпринимательской (иной экономической) деятельности.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 46, подпункта 5 пункта 1 статьи 106 Таможенного кодекса ЕАЭС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) относится к таможенным платежам.

Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, по НДС применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В случаях, не указанных пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 процентов, среди которых отдельно выделены товары для детей - игрушки.

Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКВЭД), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечни кодов видов товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов, а именно:

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКВЭД, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (код ОКВЭД);

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (код ТН ВЭД ЕАЭС).

Примечанием 1 к указанному Перечню (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 N 1487) предусмотрено, что при рассмотрении вопроса о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС и наименованием товара, так и размерными признаками (при наличии размерных признаков).

В соответствии с Примечанием 3 к названному Перечню сочетание размерных признаков следует применять исходя из наименования товара.

Таким образом, в целях применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации необходима совокупность принимаемых во внимание факторов - товар должен входить в Перечень; представлять собой игрушку, предназначенную для детей; при этом необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара и размерными признаками товара.

В Перечень включены товары - Игрушки на колесах для катания детей (трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили, квадроциклы и другие подобные игрушки на колесах для катания детей без моторов и электрических приводов), коляски для кукол; ввозимые на территорию Российской Федерации под кодами ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 100 1, 9503 00 100 9.

Согласно ТН ВЭД ЕАЭС коду 9503 00 100 9 соответствует товар, классифицируемый:

- по товарной позиции 9503 - трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере в масштабе) и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов;

- по товарной субпозиции 9503 00 100 - трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол;

- по товарной подсубпозиции 9503 00 100 9 - прочие.

Согласно Пояснениям к ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 9503 включаются игрушки на колесах - эти изделия обычно приводятся в движение с помощью педалей, ручных рычагов либо прочих простых устройств, передающих силовой импульс колесам посредством цепи или стержня или, как в случае некоторых самокатов, путем непосредственного отталкивания ноги человека от пола или земли. Другие типы игрушек на колесах для катания детей могут просто перемещаться или подталкиваться другим человеком, или двигаться с помощью мотора. В число таких игрушек, в частности входят двух или трехколесные самокаты, предназначенные для езды детей, а также подростков и взрослых, с регулируемой или нерегулируемой рулевой колонкой и небольшими жесткими колесами или колесами с надувными шинами. Иногда они оборудованы рулем велосипедного типа, ручным тормозом или ножным тормозом на заднем колесе. К категории "Игрушки прочие" относятся игрушки, предназначенные для развлечения людей (детей и взрослых).

Ввоз на территорию Российской Федерации детских игрушек подлежит обязательной оценке соответствия требованиям Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 008/2011 "О безопасности игрушек" (Решение Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 N 798 "О принятии технического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек") (далее - ТР ТС 008/2011).

Требования ТР ТС 008/2011 распространяются на выпускаемые в обращение игрушки на единой таможенной территории Евразийского экономического союза.

Согласно статье 2 ТР ТС 008/2011 игрушка представляет собой изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет.

Механические и физические свойства игрушек, характеризующие, в том числе и размерные признаки, определены ГОСТ EN 71-1-2014.

В соответствии с пунктом 4.15.5. ГОСТ EN 71-1-2014 игрушечные самокаты делятся на две группы - для детей с массой тела менее или равной: - 20 кг; - 50 кг. Масса тела в 20 кг соответствует примерно (95%) средней массе 5-летнего ребенка. Масса тела - 50 кг соответствует примерно средней массе 14-летнего ребенка (Обоснования и пояснения к ГОСТ EN 71-1-2014. Приложение 4, A.49 Игрушечные самокаты).

Вышеуказанные положения ГОСТ EN 71-1-2014 согласуются с требованиями Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 "Безопасность игрушек. Часть 1. Механические и физические свойства" (далее - ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014), согласно которому детским самокатом является игрушка для катания, которая двигается за счет мускульной силы ребенка или за счет других средств, может быть складной или нет, предназначенная для детей массой до 50 кг. Масса тела 20 кг соответствует приблизительно средней массе ребенка в возрасте до 5 лет. Масса тела 50 кг соответствует приблизительно средней массе ребенка в возрасте до 14 лет.

Пунктом 4.15.5.6 ГОСТ EN 71-1-2014 определены размеры колес для игрушечных самокатов, предназначенных для детей, - диаметр передних колес должен быть не менее 120 мм.

Пунктами 2.20, 4.29.2 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 предусмотрено, что детские самокаты для детей с массой тела до 20 кг должны иметь этикетку: "20 кг максимум". Детские самокаты для детей с массой тела до 50 кг должны иметь этикетку: "50 кг максимум". Детские самокаты должны иметь предупреждения и указание предполагаемой массы тела ребенка. К ним должны прилагаться инструкции по применению и необходимые для этого меры предосторожности. Потенциальная опасность вождения самоката должна быть доведена до родителей или опекунов.

Таким образом, критериями отнесения самокатов к детским товарам (игрушкам) и применения льготы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 и пунктом 5 статьи 164 НК РФ, являются: наименование продукции (игрушечный самокат, детский самокат); весовая характеристика пользователя самоката; диаметр колес самоката; соответствие товара понятию "игрушка".

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций, из материалов дела следует, указано выше и сторонами не оспаривается, предпринимателем Мироновым А.В. ввезён спорный товар по ДТ N 10511010/041219/0182603.

По итогам камеральной проверки представленной декларантом указанной ДТ таможня пришла к выводу о неправомерном заявлении предпринимателем Мироновым А.В. в отношении задекларированного товара ставки НДС - 10%, так как этот товар не является товаром для детей и к нему подлежит применению ставка НДС - 20%.

Принятое 25.03.2021 по результатам проведения таможенного контроля решение таможенный орган мотивировал тем, что в инструкциях по сборке и эксплуатации, представленных предпринимателем Мироновым А.В., в отношении самокатов с артикулами GT-3622 и GT-200 содержатся следующие сведения: самокат с диаметром колес 200 мм, максимально допустимый вес ребенка - 50 кг, испытательный вес - 100 кг, предназначено для детей старше 3 лет. В отношении самоката с артикулом GT-3622 установлено, что указанный ввезенный декларантом самокат в дальнейшем реализован индивидуальному предпринимателю Буйлакову А.С., помещение которого 29.09.2020 было осмотрено таможней. По результатам осмотра составлен акт таможенного осмотра помещений и территорий, которым зафиксировано, что на находящемся в продаже самокате с этим артикулом имеется этикетка с указанием максимального веса пользователя - 100 кг. К акту приложены фотоматериалы, включая фотографию этикетки на иностранном языке с указанием максимального веса пользователя - 100 кг.

Вместе с тем судами установлено, что отдельно в инструкции по сборке и эксплуатации указано на то, что самокат нельзя использовать детям более 50 кг, а вес 100 кг является испытательным. Максимальная нагрузка на раму составляет 100 кг. При этом в инструкции также указано, что вес 100 кг является испытательным. Данное обстоятельство означает возможность применения такой нагрузки только в момент какого-либо испытания самоката на предмет проверки его характеристик, но никак не в процессе обычного использования.

Таможней не представлено доказательств того, что указанный в инструкции максимальный испытательный вес 100 кг означает возможность обычного использования самокатов пользователями с весом до 100 кг.

Представленной в материалы дела также инструкцией подтверждается, что спорный указанный товар поименован как игрушка для использования детьми старше трех лет; изделие соответствует требованиям Технического регламента ТР ТС 008/2011 "О безопасности игрушек"; по тексту инструкции периодически указывается на использование самоката детьми.

Кроме того, судами установлено, что при декларировании товара предпринимателем Мироновым А.В. был предъявлен сертификат соответствия N ЕАЭС RU C-CN.АБ87.B000552/19 со сроком действия с 09.01.2019 по 22.10.2020, то есть действующий на момент декларирования товара.

Принимая во внимание совокупность доказательств, свидетельствующих о наличии оснований для применения ставки НДС - 10%, так как спорный товар является игрушками для детей, суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу об отсутствии у таможни правовых оснований для внесении изменений и (или) дополнений в сведения, в указанную ДТ, поскольку ввезенные предпринимателем Мироновым А.В. самокаты ставкой НДС 20 % обложению не подлежат.

Заинтересованным лицом в порядке статьи 65 АПК РФ данные факты не опровергнуты.

С учетом установленного, доводы заявителя кассационной жалобы относительно наличия оснований для применения ставки НДС - 20%, судом кассационной инстанции отклоняются, поскольку они опровергаются имеющимися в материалах дела доказательствами, которые были исследованы судом апелляционной инстанции в надлежащем порядке и получили соответствующую правовую оценку в совокупности.

Оснований для переоценки выводов судов в указанной части кассационный суд не усматривает.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями законодательства Российской Федерации, основываясь на поддержанных Верховным Судом Российской Федерации правовых подходах, правомерно, вопреки доводам жалобы, указал на то, что содержание представленной в качестве приложения к акту таможенного осмотра от 29.09.2020 фотографии этикетки не позволяет соотнести это доказательство с поставленным декларантом товаром (на этикетке отсутствует какая-либо идентифицирующая товар информация), а само по себе размещение этой этикетки контрагентом предпринимателя Миронова А.В. на товаре при его розничной продаже о такой относимости доказательства не свидетельствует, равно как не подтверждает и факт представления этой этикетки декларантом одновременно с товаром (при том, что это обстоятельство в судебном заседании отрицалось).

Кроме того, как справедливо отмечено судом, одним из приложений к акту таможенного осмотра от 29.09.2020 является фотография обнаруженной в ходе осмотра торговой точки индивидуального предпринимателя Буйлакова А.С. информационной таблички с информацией о реализуемом товаре - самокате с артикулом GT-3622, поставленном предпринимателем Мироновым А.В., из которой следует, что этот самокат предназначен для катания детей с минимальным возрастом 36 месяцев.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу об отсутствии надлежащих оснований для внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N 10511010/041219/0182603, обоснованно удовлетворил требования предпринимателя Миронова А.В. о признании недействительным оспариваемого по настоящему делу решения таможни.

При рассмотрении спора апелляционным судом в соответствии со статьёй 71 АПК РФ дана надлежащая правовая оценка имеющимся в материалах дела доказательствам.

Доводы таможенного органа, приведённые в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судом и им дана надлежащая правовая оценка, при этом иное толкование заявителем жалобы положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств рассматриваемого дела не свидетельствуют о нарушении судом норм права, а потому не опровергают правильность выводов суда апелляционной инстанции, а направлены на переоценку положенных в их основу доказательств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции (статья 286 названного Кодекса).

Постановление суда апелляционной инстанции соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нём выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, не выявлено.

С учетом изложенного постановление суда апелляционной инстанции подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2022 по делу N А76-27559/2021 Арбитражного суда Челябинской области оставить без изменения, кассационную жалобу Челябинской таможни - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.